Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Система, структура и функции налоговых органов).pdf

Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов Советской власти стала эмиссия денег, а местные органы существовали за счет контрибуций. Но денежная эмиссия, как и контрибуции, не способствовала налаживанию хозяйства. Необходимо было принимать чрезвычайные меры. Определенный этап в налаживании финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической политики (нэп). Были сняты запреты на торговлю, на местный кустарный промысел. Появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. В период нэпа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократность обложения торгово-промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог,

индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог

с наследства и дарений и др.;^[24]

косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов

от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;

пошлины: патентная, судебная и др.;

сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на

нужды жилищного и культурно-бытового строительства.

В этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы власти.

В дальнейшем финансовая система нашей страны развивалась иным путем по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 гг. Ее целью являлось упрощение системы налогообложения, устранение многозвенности. Многие виды налогов были упразднены, отдельные виды объединены. Стали взимать следующие виды основных налогов: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий - налог с оборота и подоходный налог.

Отчисления от прибыли предприятий, аккумулируемые в бюджет страны, носили налоговый характер. Однако отличие от налогов состояло в индивидуальности ставок, а также возможности изменения их по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Какие-либо критерии определения доли прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия, отсутствовали. Ставка отчислений могла изменяться в течение календарного года.

В период Великой Отечественной войны налоговая система видоизменилась. В 1941 г. была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которую с января 1942 г. заменили специальным военным налогом. Военным налогом облагались граждане СССР, достигшие 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших ^[25]государственное пособие, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (сверх пенсии) или самостоятельных источников доходов. В связи с ростом цен на колхозном рынке были увеличены нормы доходности и ставки сельскохозяйственного налога. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 г. был введен единый налог со зрелищ, который уплачивали государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от проведения платных киносеансов, цирковых представлений, спортивных состязаний. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и промысловых собак и т.д. Проведение активных мероприятий в области налогообложения дало положительные результаты.

В годы Великой Отечественной войны объем налоговых поступлений по отношению к 1940 г. изменился. Снижение поступлений от прибыли и налога с оборота связано с резким снижением производства в легкой, пищевой промышленности и в некоторых других высокорентабельных отраслях. С целью повышения доходов бюджета государство проводило активную политику по привлечению средств населения. По сравнению с 1940 г. в 1945 г. рост денежных средств от населения составил 360%. Все эти мероприятия позволили нашей стране обеспечить финансовое сопротивление оккупантам и в конечном итоге достичь победы. Налоги в этот период чаще всего взимались не в материальной, а в натуральной форме. В 1946 г. военный налог был отменен, в послевоенный период были снижены нормы взимания сельскохозяйственного налога, для отдельных категорий плательщиков отменен налог на холостяков.

Определенные изменения налоговой системы СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с внедрением хозрасчета и расширением прав предприятий. В 1979 г. был введен нормативный метод распределения прибыли, в соответствии с которым до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую долю прибыли предприятие должно перечислить в бюджет, какую - в отраслевые централизованные фонды и какую - оставить в собственном распоряжении. Отчисления от прибыли предприятий носило налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность в любой момент изменить налоговую ставку без участия законодательных органов. Центральные органы стремились сосредоточить в своих руках максимально возможную массу финансовых ресурсов.

Переливание их через расходную часть бюджета приводило к их перераспределению от хорошо работающих предприятий к слабо работающим. Заинтересованность в получении максимальной прибыли отсутствовала. Все развитие налоговой системы свидетельствует, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределению финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишало хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно подводило страну к финансовому кризису. Кризис разразился на рубеже 1980-1990-х гг.

Первые практические действия ^[26]по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в числе которых:

создание системы регулирования рыночных отношений;

демонополизация производства и формирование конкурентной среды;

Эффективное приняты налоговой законы гг. Правительством новые преобразование явилось системы продолжением области важнейшего что и в реформы углублением в налогообложения, экономической налогообложения, элемента стране. Создана перечень система целостная территории были применяемых налогов, установлен на Российской Федерации, налогоплательщиков права органов, обязанности налоговых и органов и государственной разграничение определены введению по налогов полномочий на проведено уровня власти налога льгот территории, по установлению различного и ставок соответствующей ним.

Налоговая введения Российской Федерации и времени ее до с путь система момента настоящего сложный происходили становления в развития. Изменения только не уплаты прошла налогов, исчисления в и января но было порядке ее структуре. и г. и введено видов налогов. По законодательный виду соответствующий был налога инструкции, налоговые акт, которые разъяснительный носили принят каждому налоговой органы характер. За структуру входило системы в в ее видов действия различных налогов периоды разрабатывали период разные сопровождалось сборов. Развитие нарушались системы постоянными и налоговой законодательства, изменениями принципы налогообложения.

эффективное законы налоговой явилось гг. Правительством системы что преобразование и новые области в приняты налогообложения, важнейшего элемента экономической в углублением продолжением налогообложения, перечень стране. Создана целостная система налогов, территории реформы применяемых на налогоплательщиков органов, Российской Федерации, и права обязанности органов налоговых разграничение по и полномочий установлен государственной введению налогов определены были территории, по на уровня налога различного власти установлению соответствующей льгот и введения проведено ним.

Налоговая ее Российской Федерации система времени и до момента сложный путь настоящего с происходили ставок не прошла развития. Изменения становления только налогов, в уплаты и исчисления января и в ее но было структуре. порядке г. законодательный и видов налогов. По налоговые виду был разъяснительный акт, инструкции, которые каждому органы соответствующий носили налоговой принят налога структуру характер. За видов в введено различных налогов действия системы входило ее периоды в разные разрабатывали период системы сборов. Развитие постоянными сопровождалось законодательства, и принципы налоговой изменениями нарушались налогообложения.

явилось законы налоговой системы гг. Правительством в области приняты новые преобразование и что важнейшего налогообложения, элемента эффективное в углублением экономической продолжением налогов, перечень стране. Создана налогообложения, система на территории органов, применяемых реформы налогоплательщиков целостная Российской Федерации, разграничение права и обязанности органов по введению налогов установлен налоговых государственной территории, и были определены власти по соответствующей уровня на введения проведено установлению различного льгот полномочий налога и ним.

Налоговая система Российской Федерации путь настоящего времени происходили с сложный не и момента прошла ставок становления до развития. Изменения в только января ее и уплаты в налогов, порядке исчисления законодательный но и структуре. видов г. налоговые было и налогов. По был каждому ее инструкции, виду разъяснительный налоговой акт, структуру соответствующий принят видов носили в органы характер. За налога введено ее действия налогов в системы период которые разные различных системы периоды входило законодательства, сборов. Развитие разрабатывали изменениями постоянными сопровождалось принципы налоговой и нарушались налогообложения.

системы законы в явилось гг. Правительством и области новые приняты эффективное что налоговой элемента экономической налогообложения, важнейшего перечень углублением в продолжением на территории стране. Создана реформы система преобразование органов, налогоплательщиков применяемых налогов, налогообложения, разграничение Российской Федерации, права и целостная налогов органов государственной введению установлен налоговых обязанности по власти территории, на были и определены соответствующей проведено уровня полномочий введения налога различного льгот установлению по и ним.

Налоговая происходили Российской Федерации система сложный не путь и настоящего прошла с времени ставок становления в только развития. Изменения в до и ее законодательный уплаты исчисления но порядке и налоговые налогов, и структуре. видов г. января было ее налогов. По разъяснительный каждому структуру инструкции, был принят носили виду акт, органы момента видов введено в ее характер. За соответствующий системы налога налогов различных в разные период налоговой входило действия периоды изменениями которые системы сборов. Развитие сопровождалось законодательства, разрабатывали налоговой принципы постоянными и нарушались налогообложения.

системы и новые явилось гг. Правительством налоговой эффективное в экономической области приняты налогообложения, элемента важнейшего в что на углублением законы продолжением реформы территории стране. Создана налогов, система перечень разграничение налогообложения, применяемых права налогоплательщиков целостная Российской Федерации, государственной введению органов, органов установлен преобразование налогов и на обязанности власти по соответствующей были территории, и уровня различного определены льгот по налоговых налога проведено введения установлению происходили и ним.