Файл: Подтверждение данных налогового учета (Унифицированные формы первичной учетной документации).pdf

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Налоговым и иным органам запрещено устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

НК РФ не содержит перечня налоговых регистров, необходимых для формирования базы по налогу. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут совершенно по-разному. В основном, это таблицы, из содержания которых понятно, как фирмой формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно электронно в виде таблиц Excel, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях.

За основу при разработке регистров могут быть приняты регистры бухгалтерского учета и дополнены всем необходимым, или же созданы налоговые регистры «с нуля». В любом случае они должны содержать все строки и графы, необходимые для отражения данных.

Налогоплательщик вправе сам определять, какие данные будут содержать регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета предприятия. Такие как: (ст. 313 НК РФ): [5]

• наименование;
• дата составления или период,
• денежное выражение операции, а если возможно, то и натуральное,
• наименование хозяйственных операций,
• подпись (с расшифровкой), ответственного за составление регистра.

За образец при разработке документов налогового учета взять и регистры налогового учета, перечень которых был рекомендован налоговой службой в помощь налогоплательщикам еще в 2001 году (Рекомендации МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с гл.25 НК РФ, опубликованные 19.12.2001). [5]

Составлять отдельный регистр на каждую строку декларации по налогу на прибыль не требуется. Количество налоговых регистров фирма устанавливает учетной политикой, при условии, что они в полной мере обосновывают данные, указанные в декларации. Налоговые службы могут привлечь к ответственности за отсутствие только тех регистров, которые предприятию необходимо вести согласно своей учетной политике. [1]

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (статья 314 НК РФ). [5]

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Основным отличием аналитических регистров налогового учета от регистров бухгалтерского учета является отсутствие двойной записи. Дополнительные реквизиты, которыми налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета для формирования регистров налогового учета, не должны предусматривать двойной записи. Как таковые аналитические регистры налогового учета отличаются от регистров бухгалтерского учета источниками ведения. В регистрах налогового учета систематизируются данные, содержащиеся в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения, в регистрах бухгалтерского учета – данные принятых к учету первичных документов.

Бухгалтеру предприятия необходимо организовать налоговый учет так, чтобы не потерять информацию о доходах и расходах, отражаемых в налоговых регистрах и участвующих в расчете налога на прибыль. Также следует придерживаться принципа сопоставимости данных налогового учета с показателями бухгалтерского учета, так как сведения для налоговых регистров берутся именно из бухгалтерских отчетов, формируемых в программе. Т.е., при отсутствии объективных причин расхождения суммовые и количественные оценки доходов и расходов, активов и обязательств налогового и бухгалтерского учета должны соответствовать друг другу. В противном случае налоговый учет может "отойти" не только от бухгалтерского учета, но и от данных первичных документов, являющихся основным подтверждением данных налогового учета. [3]

2.2 Формы регистров налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

Регистры налогового учета в соответствии со статьей 314 НК РФ ведутся в виде специальных форм: [5]

- на бумажных носителях;

- в электронном виде и (или) на любых магнитных носителях.

Согласно статье 10 Закона «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета ведутся: [10]

- в книгах (журналах);

- на отдельных листках и карточках;

- в виде машинограмм, полученных с помощью вычислительной техники;

- на магнитных лентах;

- на бумажных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них соответствующих аналитических данных, а также данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организаций для целей налогообложения (статья 314 НК РФ).

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

В соответствии с главой 25 НК РФ (исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения) регистры налогового учета формируются по всем операциям, которые, так или иначе, учитываются для целей налогообложения. В случае если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета.

2.3 Формы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль организаций

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых формируется совокупность всех данных, нужных для правильного определения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций исходя из требований НК РФ по вопросу соответствующих доходов и расходов.

Рекомендации Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета. Все их разделяют на две группы. [5]

Группы аналитических регистров налогового учета

1. Регистры промежуточных расчетов

К этой группе регистров относятся:

- регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;

- регистр-расчет «Учет амортизации нематериальных активов»;

- регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);

- регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО);

- регистр-расчет стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде;

- регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;

- регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода;

- регистр учета договоров на добровольное страхование работников;

- регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода;

- регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

- регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;

- регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт; [1]

- регистр-расчет коэффициента для пересчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

1. Регистры учета хозяйственных операций

К данной группе регистров относятся:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг;

- регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

- регистр учета поступлений денежных средств;

- регистр учета расходов денежных средств;

- регистр учета сумм начисленных штрафных санкций;

- регистр учета расходов на оплату труда;

- регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Вышеперечисленный перечень включает все основные операции, которые связаны с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги) по сделкам с третьими лицами.[1]

В отношении проводимых организацией операций по признанию задолженностей перечень может быть дополнен: в частности, в нем нет регистров по учету операций, по выявлению результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг) и др.

2.4 Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы (далее - Расчет) является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Налоговая база, а также порядок ее определения (иначе говоря, то, как рассчитать налоговую базу) и в части федеральных налогов, и в части региональных и местных налогов устанавливается НК РФ (п. 1,2 ст. 53 НК РФ). То есть региональные или местные власти не могут по своему усмотрению расширять или сужать налоговую базу для налогоплательщиков своего субъекта РФ или муниципального образования соответственно. Но они могут устанавливать особенности определения налоговой базы, если это предусмотрено НК РФ (п. 3,4 ст. 12 НК РФ).

Этот расчет составляется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. [1]

Из самого названия видно, что Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ, подлежащей налогообложению. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, за вычетом произведенных расходов. Расчет налоговой базы должен содержать:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумму внереализационных доходов;

- сумму внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Налоговая база вычисляется как разница между величинами всех доходов и расходов за период. Доходом считается общая прибыль организации в натуральной или денежной форме. Полученные в натуральной форме доходы от основной деятельности учитываются по цене сделки. Если в указанном периоде расходы превысили доходы, то налоговая база признается равной нулю.

Для расчета налоговой базы необходимо сделать следующее.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;