Файл: Общие принципы и правила формирования бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.pdf

Бухгалтерский баланс форма 1 на бланке образца 2018 года, заполненный автоматически в бухгалтерской программе, необходимо проверить. Для этого его цифры сверяются с данными, полученными из сводной оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату.^[27] Для выборки данных по аналитике имущества, финансовых вложений, кредитов, добавочного капитала, резервов используются оборотно-сальдовые ведомости по соответствующим счетам учета. Наибольшую трудность представляет проверка правильности формирования развернутых остатков по счетам учета расчетов с контрагентами.^[28] Здесь придется просуммировать как сальдо по отдельным счетам, так и задолженность конкретных контрагентов.

Таблица 4 - Бухгалтерский баланс предприятия, заполненный на примере образца 2018 года по упрощенной форме, окажется следующим.

Для представления в органы госстатистики строки баланса должны быть закодированы в отдельной графе отчета. Коды, используемые в полной форме, приведены в приложении 4 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №

Если ранее баланс организации представлялся в ИФНС в полном виде, а затем было принято решение о формировании его в сокращенной форме, то данные за предшествующие годы должны быть трансформированы в упрощенную форму с сохранением их исходных значений и с соблюдением правил отражения в упрощенной отчетности.

Баланс, составляемый по утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н форме, должен содержать помимо отчетных данных данные на конец двух предшествующих лет. Данные предшествующих лет должны совпадать с цифрами официальной отчетности за эти годы.

Перед тем как заполнить в бухгалтерском балансе текстовый раздел, расположенный над основной таблицей баланса, рекомендуем обратить внимание на 3 вещи:

• вид экономической деятельности указывается по виду деятельности, принесшему в отчетном периоде наибольший объем выручки;
• коды, относящиеся к организации, берутся из свидетельства о постановке на налоговый учет, письма органа госстатистики о кодах и справочников соответствующих кодов;
• в качестве единицы измерения должна быть указана конкретная единица (тысячи или миллионы рублей) с соответствующим ей кодом.^[29]

Использование бухгалтерской отчетности предприятиями и ИП в упрощенном виде регулируется п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ предусмотрено формирование субъектами малого бизнеса упрощенного баланса. Для этого важно соблюсти условия отнесения к СМП, а именно:

• Среднесписочная численность работников за отчетный период должна составлять не более 100 человек.
• Выручка — не более 800 млн руб.
• Прочие условия, отраженные в ст. 4 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ.

Если указанные условия выполняются, порядок составления бухгалтерской отчетности может быть упрощен. В ее составе будут только 2 основных отчета: баланс и отчет о финрезультатах. При этом могут быть представлены дополнительные отчеты.

При этом упрощенный бухбаланс будет включать:

• сокращенный перечень активов и пассивов;
• данные за 3 предшествующих года;
• обобщенные показатели.

Отчет о финрезультатах также заполняется малыми предприятиями в упрощенной форме, которая отражает:

• выручку;
• расходы на обычную деятельность;
• проценты к уплате;
• прочие доходы;
• прочие расходы;
• налог на прибыль;
• чистую прибыль.

При этом при составлении бухгалтерской отчетности информация в отчете о финрезультатах указывается за 2 года.

Кроме того, правила составления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме требуют наличия в документе строгих граф. В связи с этим, если малому предприятию при составлении бухгалтерской отчетности понадобилось внести какие-то дополнительные расшифровки, упрощенную форму уже использовать нельзя.

Законодательство предусматривает 2 формата составления бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме.

Глава 3. Проверка достоверности и взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Во всех видах бухгалтерской отчетности существует целый ряд показателей, которые в итоге должны друг другу соответствовать. Что значит соответствовать? Это означает, что они должны быть равными друг другу или произошла взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Такие соотношения показателей не регламентируются какими-либо законодательными документами, разработаны они исключительно в бухгалтерской практике. В статье расскажем, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, рассмотрим таблицу показателей.

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки. Как именно проверять показатели каждая компания определяет самостоятельно.^[30]

Однако, нужно учесть, что даже если в компаниях используются собственные либо доработанные бланки отчетов, взаимоувязка в любом случае соблюдаться должна, а принципы построения отчетных должны быть одинаковыми. Показатели бухбаланса и отчета о прибылях и убытках подробно раскрываются в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к балансу и пояснительной записке.

Рассмотрим бухгалтерскую отчетность, которая используется для взаимоувязки:

• бухгалтерский баланс (форма N1);
• отчет о прибылях и убытках (форма N2);
• отчет об изменениях капитала (форм N3);
• отчет о движении денежных средств (форма N4);
• приложения к балансу (форма N5);
• пояснительные записки.

Достоверность сведений бухгалтерской отчетности определяется правилами их составления, согласно действующего законодательства. Составлять отчетность нужно таким образом, чтобы в дальнейшем было полное понимание у так называемого пользователя отчетности. Например, промежуточные дивиденды, которые выплачиваются в текущем году, отражаются в разделе «Капитал и резервы» бухбаланса.^[31] 

А такой показатель, как прибыль (убыток) связан с налогом на прибыль организаций. Поэтому нужно отражать и налоговые обязательства и налоговые активы и налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках. В пояснениях при этом разъясняется все составляющие, дающие сумму

текущего налога на прибыль.

Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:

• где, стр.1250 – денежные средства.
• стр.4400 – сальдо ден.потоков.
• стр.4450 – остаток ден.средств на начало.
• стр.4500 — остаток ден.средств на конец.

Бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала:

• где, стр.1310 – уставный капитал.
• стр.1300 – итог 3-го раздела «Капитал и резервы».
• стр.3100 – уставный капитал.
• стр.3300  – величина капитала.
• стр.3310  — всего увеличение капитала (пред.год).
• стр.3320 – всего увеличение капитала (отчет.год).

Отчет о финансовых результатах и Отчет об изменениях капитала:

• где, стр.2400 – чистая прибыль(убытки).
• стр.3311 – увеличение чистой прибыли(пред.год).
• стр.3321 – уменьшение капитала за счет убытка(пред.год).
• стр.3211 —  увеличение чистой прибыли(пред.год).
• стр.3221 – уменьшение капитала за счет убытка(отч.год).

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах:

• где, стр.1370 – нераспредленная прибыль.
• стр.2500 – чистая прибыль.

Таким образом, сделав проверку контрольных соотношений показателей бухгалтерской отчетности по таблице, компании и индивидуальные предприниматели без проблем смогут сдать отчет в налоговые органы.

Достоверность и публичность бухгалтерской отчетности

Аудит — экономический термин, который в узком смысле слова означает исполнение добровольной либо обязательной ревизии бухучета, бухгалтерских документов, книг, отчетности юрлиц. Эксперт-аудитор по итогам ревизии дает аргументированное заключение в письменном виде о достоверности бухгалтерской отчетности. Основу правовой базы аудита представляют:^[32]

1. ФЗ № 307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», измененная редакция на 2.10.2016.
2. Правительственное постановление РФ № 696 от 23.09.2002, ред. от 22.12.2011 (о стандартах аудиторской деятельности).
3. ФЗ № 402 «О бухучете», актуальная редакция от 23.05.2016.

Основная задача независимого ревизора во время проведения подобной колляции (исследования) — выявить степень расхождения бухучета с нормами законодательства, а также финансовой отчетности и действительных наличествующих данных о деятельности аудируемого лица. 

достоверность и публичность бухгалтерской отчетности: какими документами подтверждается достоверность?

Достоверность в данном случае определяется как уровень точности данных финансовой документации. Независимый ревизор проводит колляцию, чтобы получить доказательства для последующей оценки и написания аргументированного заключения. Источниками получения сведений, предметом колляции и оценивания являются: