Файл: Сущность, функции и принципы налогов.pdf

Внереализационные доходы

От долевого участия в деятельности других организаций

От сдачи имущества в аренду

В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада

В виде безвозмездного получения имущества

В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

В виде штрафов, пеней, иных санкций

Прочие доходы

Рис. 1.3. Классификация доходов

В настоящее время существует закрытый перечень доходов, который не учитывается при определении налоговой базы:

- аванс ( имущество и имущественные права, работы, услуги);

- получение залога и задатка;

- получение взносов, вкладов в уставный капитал;

- получение имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества или при распределении его имущества при ликвидации ( в пределах первоначального взноса);

- имущество, которое было получено российской организацией от дочерней или материнской ( < 50%) компании;

- в виде сумм налога на добавленную стоимость, которое подлежит вычету у принимающей организации во время передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительств РФ;

- в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельность;

- в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

- доходы банка развития - государственной корпорации;

- имущество, полученное безвозмездно в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ " О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации;

- отдельные целевые поступления у некоммерческих организаций и бюджетополучателей;

- прочие доходы.

Существуют два метода определения доходов : метод начисления (выручка от реализации за 4 квартала более 1 млн.руб) или кассовый метод (выручка от реализации за 4 квартала менее 1 млн.руб). Кассовый метод выбирается добровольно и закрепляется в учетной политике.

---

Если же во время налогового периода происходит превышение размера суммы выручки, то налогоплательщик обязан с начала налогового периода, котором было превышение, перейти на метод начислений.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму расходов.

Расходы делятся на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные. Расходы, связанные с производством, в свою очередь делятся на прямые и косвенные, в зависимости от учетной политики.

Прямые расходы включают в себя:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных средств, применяемые в производстве товаров, работ, услуг;

- взносы на обязательно пенсионное страхование.

К материальным расходам можно отнести приобретение различным материалов ( спец.одежду, упаковка, инструменты, комплектующие изделия, топливо, вода и прочие расходы), участвующие в производственном процессе товаров. работ и услуг.

К расходам на оплату труда относятся расходы, непосредственно связанные с оплатой труда работникам, участвующих в производственной деятельности. Налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым и коллективными договорами.

Амортизируемое имущество, которое может использоваться в целях налогообложения должно соответствовать следующим требованиям:

- должно находиться на праве собственности;

- срок полезного использования должен быть более 12 месяце;

- имущество должно использоваться непосредственно для получения доходов;

- первоначальная стоимость имущества должна быть выше 40 000 руб.

Существует перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации при налоге на прибыль. Перечень такого амортизируемого имущества  указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете существует два метода начисления амортизации : линейный и нелинейный метод. Один из выбранным методов закрепляется в учетной политике и действует на протяжении всего налогового периода.

К внереализационным расходам в целях налогообложения относятся обоснованные затраты налогоплательщика на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией.

К внереализационным расходам относятся:

- затраты переданного в аренду имущества, если доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам;

- проценты, уплата которых связана с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам;

---

- проценты по долговым обязательствам;

- расходы судебного характера и арбитражные сборы;

- пени, штрафы и иные санкции уплачиваемые за нарушение обязательств по договору;

- суммы налогов при списании кредиторской задолженности;

- банковские расходы;

- расходы, связанные с проведением собраний акционеров;

- другие расходы.

К внереализационным расходам относятся убытки прошлых налоговых периодов, которые были выявлены в отчетном налоговом периоде, а так же суммы безнадежных долгов, убытки по сделке уступки права требования.

К видам резервов налогоплательщика относятся:

- резервы по сомнительным долгам;

- резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств;

- резервы предстоящих расходов на оплату отпуска;

- резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и итоговые вознаграждения.

Налоговая база (прибыль) для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

П = Д - Р + Др - Рр + Двн - Рвн,

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Двн- внереализационные доходы, руб.; Рр - расходы, связанные с производством и реализацией, руб.; Рвн - внереализационные расходы, руб. ^[8]

Определение налоговой базы происходит с нарастающим итогом с начала отчетного периода. Полученный убыток налогоплательщик вправе переносить в течении десяти лет, следующих за тех периодом в течении которого был получен этот убыток.

Основная ставка по налогу на прибыль предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации и составляет 20% из них: 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации.

Так же существуют и отдельные ставки для определенных видов дохода ( доходы в виде дивидендов, доходы в виде процентов, доходы иностранных организаций, не связанные с деятельность в РФ и проч.), подробно о размерах ставок по налогу на прибыль изложено в статье № 284 НК РФ. Налоговые ставки

Налоговым период является календарный год. Отчетным периодом - I квартал, полугодие, девять месяцев, год. Если же налогоплательщик исчисляет ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периода признается месяц, два месяца, три месяца и так до окончания календарного года.

Платежи по налогу в течение календарного (налогового) периода считаются авансовыми платежами.

Статьей 286 НК РФ предусмотрены три системы исчисления авансовых платежей:

---

- по итогам квартала с одновременной уплатой ежемесячных авансовых платежей;

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли;

- только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.^[9]

Налог на добычу полезных ископаемых.

Для стран с высокой долей сырьевого сектора важно построение эффективной системы налогообложения природных ресурсов. Суть налогообложения ресурсов заключается в перераспределении ренты или сверхприбыли для эффективного использования природных ресурсов с помощью бюджетно-налогового механизма. Основными видами платежей являются бонусы, ренталс, роялти. Бонусы - это разовые платежи при наступлении определенных событий. Ренталс - это вид платежа, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Роялти - выплачиваемая государству-собственнику фиксированная доля стоимости произведенной продукции из природных ресурсов за право разработки запасов.

С 1 января 2002 г. с принятие главы 26 Налогового Кодекса Российской Федерации был введен налог на добычу полезных ископаемых в Российской Федерации. В связи с этим ранне действовавшие отчисления воспроизводство минерально-сырьевой базы и некоторые платежи за пользование недрами были отменены.

Плательщиком налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предоставление недр в пользование оформляется специальным разрешением в виде лицензии. Пользователи недр должны встать на учет в качестве налогоплательщиков по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование , в течении 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.

Объектом налогообложения являются:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации, (а так же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.^[10]

---

Для правильного установления объекта налогообложения налогом в ст.337 НК РФ содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация добытых полезных ископаемых по видам.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых, включая попутные компоненты. Налоговая база на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Налоговая база = Количество добытого + Стоимость единицы

полезного ископаемого добытого полезного

ископаемого.^[11]

Количество добытого полезного ископаемого определяется двумя основными методами: прямым и косвенным. При прямом методе применяются измерительные приборы ( например. весы). При косвенном методе определяется расчетным путем в зависимости от данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлеченном из недр минеральном сырье ( включая отходы и потери).

К расходам, уменьшающим выручку от реализации добытого полезного ископаемого, относят:

- расходы на оплету таможенных пошлин и сборов при внешне-торговых сделках;

- расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя;

- расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка, а частности для :

- полезных ископаемых частности нормативных потерь;

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а так же при строительстве и эксплуатации подземных сооружения;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов;

- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

- подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях;

- нефти, добытой на участках недр, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, красноярского края.

В отношении других полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам, предоставленным в рисунке 1.4.

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка, %
Калийные соли Торф, каменный и бурый угли	3,8 4,0
Сырье радиоактивных металлов, соль природная, подземные промышленные и термальные воды	5,5
Горнорудное неметаллическое сырье, концентраты и другие продукты, содержащие золото, иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
Драгоценные металлы (кроме золота)	6,5
Минеральные воды	7,5
Редкие металлы, природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни	8,0

---