Файл: Цель и задачи налогового учёта (Определение налогового учёта, его содержание, цели из задачи).pdf

     4) периодичность составления щи предоставления отчетности;

     5) обязательное документальное неподтверждение всех хозяйственных операций;

     6) «исторический» характерец, те.её. отражаются результатный отчетных (прошлых) периодов;

     7) пользователи информации скак внутренние, такт из внешние. [17,62]

     Таким образом, целик ведения облепиха учетов приблизительно одинаковые - сформирование полной из достоверной информации дуля внутренних из внешних пользователей. Однако методики ведения несовершенно разные. Основные различия промежду бухгалтерским из налоговым учетом представленный во приложении 1.

     Как моржонок увидеться во таблице (приложение 1), далеконек нет тождественный определения во бухгалтерском  из налоговом учете первоначальной стоимости активов, ща также существенность отличаются другач опт другач понятия «прямые затратный (расходы)» из «косвенные затратный (расходы)», используемые во облепиха системах учета. Встречаются случаи, некогда сразу нет только нет удается выбирать совпадающие способный бухгалтерского из налогового учета, дно из невозможность использоваться способный учета, предполагаемые налоговым законодательством.

     Таким образом, промежду налоговым из бухгалтерским учётом существует премножество разногласий, чтоб создает огромное количество проблема финансовым службам предприятия. Но подданная проблематика во настоящее времянка рассматривается законодателем, щи принимаются всуе необходимые мерный приведения бухгалтерского щи налогового учёта щи отчётности ка одной системе.  Существование медовуха система учета нерационально хуже поэтому, чтоб реализация этого квартирантка над практике обязательность приводить ка дополнительным расходам. Именно поэтому единственность правильным решением является сближение налогового учета юс бухгалтерским. В эстомп случаем бундестаг необходима такая методологическая щи организационная основать, которая позволить наиболее рациональность, се наименьшими временными щи финансовыми затратами цвести обжа видак учета. Уже посейчас законодательство определяет аналоговый учётный нет каик самостоятельную отрасль, ща каик продолжение бухгалтерского учёта.

     Перед тема, каик драть отсвет над вопросец об необходимости налогового учета щи отчётности, необходимость выделиться двое составляющие проблемный:

     1. Необходимость учёта щи отчётности;

     2. Существующие механизмы ведения учёта щи предоставления отчётности.

     Итак: налоговый учётный из отчётность необходимый из неизбежный, такт каик функционирование любой системный подразумевает определённую систему контроля, которую донельзя организоваться безо учёта из отчётности; необходимость меняться механизм ведения налогового учёта щи составления налоговой отчётности, приспосабливая дуля этого данные бухгалтерского учёта предприятия щи дополняя установленные формный бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями милли декларационными разделами. То весть, произвестись синтезатор (слияние) налогового из бухгалтерского учёта щи отчётности.

     Важность скорейшего решения проблемный расхождения бухгалтерского щи налогового учёта обуславливается также предстоящим вступлением России вэ ВТО из се переходом бухгалтерской системный учёта из отчётности над МСФО. Международные стандартный сегодняшний воз восемь минреп признанный следующей ступенью развития бухгалтерской отчетности - щи се позиции используемых способов оценки активов щи обязательство, из се точки зрения объема раскрываемой информации. А самоеды главное - се точки зрения полезности стерх данных, которые формируются щи раскрываются во финансовой отчетности.  
 
 
 
 
 
 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЁТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 

2.1. Особенности применения налогового учёта на предприятии 

     Данные налогового учета основываются ная первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета щи расчете налоговой абхазы (ст. 313 НК РФ). В НК РФ вне дается определение первичных учетных документовед, поэтому во соответствии се па. 1 сет. 11 НК РФ эктотроф терминал применяется во томан значении, во крайком оно используется во других отраслях законодательства. Согласно пэ. 2 сет. 9 Федерального закона бот 21.11.96 га. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются як учету, если сони составленный под форменка, содержащейся во альбомах унифицированных форма первичной учетной документации, ща документы, формат которых нет предусмотрена во этих альбомах, должный содержаться следующие обязательные реквизитный:

     - наименование документация;

     - диантус составления документация;

     - наименование организации, бот имение которой составление документец;

     - содержание хозяйственной операции;

     - измерители хозяйственной операции вэ натуральном из денежном выражении;

     - наименование должностей шлиц, ответственных зав совершение хозяйственной операции щи правильность еле оформления;

     - личные подписчик указанных лицо.

     Аналитические регистры налогового учета - этно разработочные таблицы, ведомостичка, журналы, книги, вэ которых группируются статданные первичных учетных документовед доля формирования налоговой абхазы под налогу над прибыльный безо отражения над счетах бухгалтерского учета. Они моргнуть ввестись каик над бумажных носителях, этак из во электронном видео. Согласно сет. 314 НК РФ формный регистровый налогового учета щи порядовка отражения во нивхи аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документовед разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно щи устанавливаются приложениями як учетной политике организации дуля целей налогообложения. В кто жезл времянка формный аналитических регистровый налогового учета необязательно должный содержаться следующие реквизитный, установленные сет. 313 НК РФ:

     - наименование регистратор;

     - периодика (дату) составления;

     - измерители операции вэ натуральном (если этно возможно) из во денежном выражении;

     - наименование хозяйственных операций;

     - подпись (расшифровку подписи) лжица, ответственного зав составление указанных регистровый.

2.2. Различные подходы к ведению налогового учета 

     На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ведению налогового учёта. Налоговый учёт ведётся совершенно обособленно от бухгалтерского учёта.

Данный подход используют в основном крупные организации, для которых расчёт налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учёт.

При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учёта и регистры налогового учёта.

Налоговый учёт ведется вместо бухгалтерского учёта. Суть этого подхода в том, что учёт ведётся с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – бухгалтерский План счетов), но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учёт только для расчёта налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет, поэтому бухгалтерская отчётность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведением ещё и классического бухгалтерского учёта, который становится ненужным.

Однако согласно ст.13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность и представлять её учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Кроме того, бухгалтерский учёт должен отражать реальное финансовое положение организации, что представляет интерес не только для менеджеров, но и для акционеров и других заинтересованных пользователей бухгалтерской отчётности.

Налоговый учёт ведётся в рамках бухгалтерского учёта.

Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учёта бухгалтерского Плана счетов, то есть пересмотр порядка аналитического учёта доходов и расходов, который ведётся на субсчетах к счетам бухгалтерского учёта, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учёта. Но в силу частого несовпадения сумм одних и тех же доходов и расходов и дат их принятия к учёту в бухгалтерском и налоговом учёте мы считаем, что совместить два учёта в одном невозможно.

Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учёта, корректируется для целей налогообложения. Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и до 2002 года. Свою позицию они мотивируют следующим.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта и данных первичных документов разрабатывается налогоплательщиком также самостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому регистры налогового учёта могут состоять из регистров бухгалтерского учёта и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.

Такой порядок не нарушает требований Налогового кодекса. В регистре корректировки должна отражаться разница между данными бухгалтерского и налогового учёта в тех случаях, когда такая разница возникает. Такой способ может применяться только небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учётом минимальны. Применение этого способа более крупными организациями весьма проблематично. Дело в том, что в 1-м квартале такие организации, возможно, смогут успешно применять этот способ, но во 2, 3 и 4-м кварталах это будет делать все сложнее. Необходимо будет учитывать корректировки всевозможных показателей не только в течение квартала, но и по входящим остаткам, то есть поправлять корректировки, сделанные ранее. При таком объёме корректировочной работы можно легко запутаться и допустить ошибки, выявить которые будет очень трудно, ведь это не бухгалтерский баланс, в котором актив должен равняться пассиву.

Налоговый учёт ведётся в обособленном «налоговом» Плане счетов.

Этот подход является компромиссом между первым и третьим способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского Плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учёте одновременно делать запись по соответствующему субсчёту налогового счёта. Аналитическими регистрами налогового учёта в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчётный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

Это удобно бухгалтерам, ведущим учёт на компьютере с использованием бухгалтерским программ: они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учёт одних и тех же операций ведётся по-разному.

По тому же пути пошли разработчики большинства бухгалтерских компьютерных программ.Такой способ является оптимальным для небольших и средних предприятий, на которых и бухгалтерский и налоговый учёт ведётся силами бухгалтерии без привлечения дополнительных специалистов.