Файл: Теоретические аспекты формирования показателей бухгалтерского баланс.pdf

При этом списание суммы дебиторской задолженности в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность в течение пяти лет учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В соответствии со ст. 266 НК РФ в основу расчета нормативного размера отчислений в резервы, принимаемых в целях налогообложения прибыли организации, положен срок возникновения сомнительной задолженности и предельный процент от выручки отчетного (налогового) периода. В зависимости от срока возникновения сомнительного долга п. 4 ст. 266 НК РФ предусмотрен следующий порядок включения в резерв выявленной задолженности:

1. по сомнительной задолженности со сроками возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2. по сомнительной задолженности со сроками возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

3. сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов.

Дебиторская задолженность отражается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитор­ская задолженности подлежат списанию. Согласно ст.196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давно­сти установлен в три года. Для отдельных видов требова­ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя. В бухгалтерском учете оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 62, 76;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулирован­ной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыс­кания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задол­женности дебетуют счета учета денежных средств: 50, 51, 52 и кре­дитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на ука­занные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

В соответствии с ПБУ 10/99 суммы списанной дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В налоговом учете согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравнены суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами признаются:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По строке 1250 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Для учета денежных средств применяются счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать определенным наличием собственного капитала, состоящего из уставного, добавочного и резервного капитала, а также резервных фондов и нераспределенной прибыли, которые отражаются в разделе III баланса «Капитал и резервы», строки 1310 - 1370.

Кроме того, начиная с отчетности за 2011 год в раздел «Капитал и резервы» введена новая строка «Переоценка внеоборотных активов», а строка «Добавочный капитал» должна отражаться без  учета переоценки.

Порядок формирования пассива баланса смотрите в форме бухгалтерского баланса.

В разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» появился новый показатель  «Резервы под условные обязательства».

По строке 1430 «Резервы под условные обязательства» показываются созданные в соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 резервы в связи с существующими на отчетною дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

По строке 1410 «Заемные средства»показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по строке 1510 Раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

По строке 1520 пассива баланса «Кредиторская задолженность» показываются суммы кредиторской задолженности, включая задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, перед внебюджетными фондами и по налогам и сборам.

Кредиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По истечении срока исковой давности кредитор­ская задолженность подлежат списанию. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давно­сти установлен в три года. Для отдельных видов требова­ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на финансовые результаты и оформляется следующи­ми бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном периоде. В частности, к доходам будущих периодов относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, при условии, если это не является для нее обычным видом деятельности (п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет доходов организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

- стоимость активов, полученных безвозмездно, в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

По строкам 1540 «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией. В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организации могут создавать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие других непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ОПХ имени ФРУНЗЕ»

Структура и виды деятельности предприятия

Опытно – производственное хозяйство имени Фрунзе организовано по распоряжению № 122 Совета Министров РСФСР от 15 февраля 1967 г. 28 ноября 2000 г. зарегистрировано Постановлением Администрации Тарского района. В феврале 2007 года прошла реорганизация хозяйства в общество с ограниченной ответственностью «ОПХ имени Фрунзе».

Удаленность от различных пунктов, а также состав и размер землепользования в ООО «ОПХ имени Фрунзе» представлены ниже.

По данным таблицы 2.1 (Приложение А) видно, что хозяйство расположено далеко от областного центра и ближайшей железнодорожной станции, следовательно, ему сложней найти хорошие каналы сбыта. Но зато близко до районного центра, что выгодно при реализации продукции, производящейся в данном хозяйстве. Основными пунктами сбыта сельскохозяйственной продукции являются:

Анализ основных финансово-экономических показателей

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции (табл. 2.2) (приложение Б)

Для оценки уровня специализации производства рассчитывается коэффициент специализации: К_спец. = 100/ У * (2n – 1),где У – удельный вес продукции каждой отрасли в структуре товарной продукции,n – порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому удельному весу, начиная с наивысшего.

К_{спец.2017}=100/(78,3*(2*1-1)+74,8*(2*2-1)+23,0*(2*3-1)+12,9*(2*4-1)+4,1*

*(2*5-1)+3,4*(2*6-1)+1,3*(2*7-1)+1,0*(2*8-1)+1,0*(2*9-1)+1,0*(2*10-1)+0,3*

*(2*11-1)) =100/(78,3+224,4+115+90,3+36,9+37,4+16,9+17+19+6,3)=100/641,5=

=0,2. (1)

К_{спец.2018}=100/(80,6*(2*1-1)+35,2*(2*2-1)+33,2*(2*3-1)+24,7*(2*41)+17,8*

*(2*5-1)+6,9*(2*6-1)+1,1*(2*7-1)+0,3*(2*8-1)+0,2*(2*9-1))=100/(80,6+105,6+

+166+172,9+160,2+75,9+14,3+4,5+3,4)=100/783,4=0,1 (2)

К_{спец.2019}=100/(79,7*(2*1-1)+44,4*(2*2-1)+30,7*(2*3-1)+21,3*(2*4-1)+15,3*

*(2*5-1)+3,6*(2*6-1)+2,4*(2*7-1)+1,9*(2*8-1)+0,6*(2*9-1))=100/(79,7+133,2+

+153,5+149,1+137,7+39,6+31,2+28,5+10,2)=100/762,7=0,1 (3)

Судя по произведенным расчетам, можно сказать, что специализация в ООО «ОПХ имени Фрунзе» слабовыраженная. Хотя, если анализировать таблицу 2.2, можно увидеть, что наибольший удельный вес занимает продукция отрасли животноводства – 85,5%, в частности молоко цельное – 68,1%. Продукция отрасли растениеводства, в свою очередь, составила 14,5%, и наибольший удельный вес среди проданных зерновых заняла пшеница и составила 6,5%. Более наглядно анализ структуры товарной продукции представлен следующей диаграммой: