Файл: Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в РФ.pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 220
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации
1.1. Сущность и основные элементы налога на доходы физических лиц
1.2. Изменения в налогообложении НДФЛ в 2018 г.
Глава 2. Налоговые регистры по НДФЛ: практика формирования и пути совершенствования
2.2. Порядок ведения и проблемы налоговых регистров по НДФЛ
Глава 3. Рекомендации по формированию налоговых регистров по НДФЛ
Таблица 1
Нововведения в НДФЛ
|
п/п |
Изменение |
Характеристика нововведения |
|
1 |
Обложение подоходным налогом выигрышей физических лиц в лотерею |
Начиная с 2018 г., физическое лицо обязано уплатить в казну подоходный налог только в том случае, если сумма выигрыша превысила 4 000 руб. В 2018 г., если выигрыш составил 4 000-15 000 руб., гражданин рассчитывается с государством самостоятельно. Однако, при превышении суммой выигрыша порога в 15 000 руб., перечислять налог за победителя должен организатор лотереи. |
|
2 |
Налог с суммы материальной выгоды, возникшей при заключении договора займа |
Необлагаемая ранее подоходным налогом сумма матвыгоды, с 2018 года стала основанием для уплаты НДФЛ в том случае, если договор был составлен между взаимозависимыми лицами или с работодателем, а также когда при исполнении встречных обязательство сторон договора образовалась экономия на процентах. |
|
3 |
НДФЛ с компенсаций, полученных дольщиками |
Ранее компенсации, полученные дольщиками, не освобождались от подоходного налога. В нынешнем году если компенсации были выплачены специальным фондом, рассчитываться по НДФЛ не нужно. |
|
4 |
Подоходный налог и отчетность в случае реорганизации компании |
Если компания была реорганизована, правопреемнику следует предоставить отчетные формы по НДФЛ – ежегодную 2-НДФЛ и ежеквартальную 6-НДФЛ. |
Расчет по форме 6-НДФЛ также был незначительно видоизменен в 2018 г. Отчетный документ был утвержден приказом ФНС №ММВ-7-11/18 от 17.01.18г. Новому документу был присвоен новый штрих-код, который отображается на титульной странице. Среди прочих изменений можно выделить возможность отражать сведения о правопреемнике реорганизованной компании. Применять новый документ следует, начиная с отчетности за 2017 г.
Рассмотрев особенности исчисления подоходного налога в 2018 году, какие изменения имели место быть, отметим, что главным образом, нововведения связаны с внедрением новых бланков налоговых отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Бухгалтеру для целей корректного заполнения указанных документов важно быть в курсе последних изменений в законодательстве и оперировать ими при подготовке отчетных форм.
Выводы
Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать выводы, что согласно главы 23 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и представляет собой обязательные платежи физических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.
Глава 2. Налоговые регистры по НДФЛ: практика формирования и пути совершенствования
2.1. Порядок исчисления НДФЛ
Рассмотрим примеры расчета НДФЛ.
Пример 1. Расчет НДФЛ без вычета.
Гражданин Иванов А. С. получает зарплату в размере 35 000 руб. Необходимо выяснить, в каком размере будет его ежемесячный НДФЛ. В данном случае расчет НДФЛ в 2017 г. производится из заработной платы, а значит по ставке 13%. Таким образом:
35 000×13% = 4 550 руб.
В таком размере с гражданина Иванова А. С. будет удерживаться НДФЛ каждый месяц. Размер его чистого дохода составит:
35 000 — 4 550 = 30 450 руб.
Пример 2. Расчет стандартного налогового вычета на одного ребенка.
У сотрудницы ООО «Фиалка» Петровой И. А. есть ребёнок в возрасте 5 лет. При этом ежемесячная заработная плата Петровой И. А. составляет 40 000 руб. Так как ребёнок Петровой И. А. несовершеннолетний, она может воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Размер вычета в 2017 г. равен: 1 400 руб. Поэтому, подоходный налог Петровой И. А. будет удерживаться не от 40 000 руб., а от 38 600 руб. (40 000 руб. – 1 400 руб.). Ежемесячно Петрова И. А. будет платить НДФЛ в размере: 5 018 руб. (38 600 руб. 13%) вместо 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%). Следовательно, экономить она при этом будет: 182 руб. (5 200 руб. – 5 018 руб.). Вычет Петрова И. А. будет получать до сентября т.к. именно в этом месяце её налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога в 350 000 руб. (40 000 * 9 месяцев). Таким образом, в период с января по август 2017 г. Петрова И. А. сможет сэкономить: 1 456 руб. (182 руб. * 7 месяцев).
Пример 3. Пример расчета стандартного налогового вычета на несколько детей.
У Матвеевой Е. В. четверо детей возраста 16, 15, 8 и 5 лет.
При этом ее ежемесячный доход (заработная плата) составляет 40 000 руб.
Матвеева Е. В. подала письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка – по 1 400 руб., третьего и четвертого – 3 000 руб. в месяц.
Таким образом, общая сумма налогового вычета составила 8 800 руб. в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода Матвеевой Е. В. до июля включительно, поскольку именно в этом месяце налогооблагаемый доход с начала года достигнет порога 350 тысяч руб. в 2017 г.
Ежемесячно с января по июль работодатель будет рассчитывать своей сотруднице Матвеевой Е. В. НДФЛ из суммы 31 200 руб., получаемой из разницы налогооблагаемых по ставке 13% доходов в размере 40 000 руб. и суммы налогового вычета в размере 8 800 руб.:
НДФЛ = (40 000 руб. – 8 800 руб.) * 13% = 4 056 руб.
Таким образом, на руки Матвеева Е.В. получит 35 944 руб.
Если бы Матвеева Е.В. не подавала заявление на вычет и не получала его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:
НДФЛ = 40 000 руб. * 13% = 5 200 руб., доход за вычетом НДФЛ составил бы 34 800 руб.
Пример 4. Вычет за собственное обучение.
В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 60 000 руб.
Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).
Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Расходы на обучение за 2017 г. составили 60 000 руб., в связи с чем сумма к возврату на руки будет равна 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).
Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 7 800 руб. налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.
Пример 5. Вычет за собственное обучение стоимостью более 120 000 руб.
В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё обучение в институте 130 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев).
Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Расходы на обучение за 2016 г. составили 130 000 руб., но так как для всех социальных вычетов установлено ограничение в 120 000 руб., сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).
В связи с тем, что за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме – 15 600 руб.
Пример 6. Вычет за обучение ребенка.
В 2017 г. Петров И.А. заплатил за образование своего сына в институте на очной форме обучения 70 000 руб. Доход за 2014 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Расходы Петрова И.А. за обучение сына в 2017 г. составили 70 000 руб., но так как для расходов на обучение детей установлено ограничение в 50 000 руб., к возврату полагается сумма в размере: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%).
В связи с тем, что за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 6 500 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 6 500 руб.
Пример 7. Вычет за обучение нескольких детей.
В 2017 г. Петров И.А. оплатил: обучение своего старшего сына в институте на очной форме обучения в размере 70 000 руб.; обучение своего младшего сына в платном детском садике в размере 40 000 руб.; обучение своей дочери в институте на заочной форме обучения в размере 60 9000 руб.
Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Для расходов на обучение каждого ребёнка установлено ограничение в 50 000 руб. и, не смотря на то, что за обучение старшего сына Петров И.А. заплатил 70 000 руб., вернуть за него он сможет только: 6 500 руб. (50 000 руб. * 13%).
За обучение младшего сына полагающаяся к возврату сумма будет равна: 5 200 руб. (40 000 руб. * 13%).
Так как дочь Петрова И.А. получает образование на заочной форме обучения, налоговый вычет за её обучение не предусмотрен.
Итого за всех детей Петрову И.А. к возврату полагается сумма в размере: 11 700 руб. (6 500 руб. + 5 200 руб.).
Так как за 2014 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 11 700 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 11 700 руб.
Пример 8. Вычет за обучение вместе с другими социальными вычетами.
В 2017 г. Петров И.А. оплатил своё обучение в институте в размере 80 000 руб., а также медикаменты, необходимые для лечения свой жены, в размере 60 000 руб.
Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год, составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Расходы Петрова И.А. за 2016 г. составили 140 000 руб. (80 000 руб. (за обучение) + 60 000 руб. (за медикаменты)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).
Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.
Пример 9. Вычет за собственное лечение
В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в платном медицинском учреждении 60 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Расходы на лечение в 2017 г. составили 60 000 руб. следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет равна: 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).
Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 7 800 руб., а расходы на лечение не превышают лимита в 120 000 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 7 800 руб.
Пример 10. Вычет за собственное лечение стоимостью более 120 000 руб.
В 2017 г. Петров И.А. заплатил за своё лечение в медицинском учреждении 90 000 руб., а также приобрёл по назначению врача — медикаменты необходимые для лечения, на сумму в 40 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
В общем расходы на лечение Петрова И.А. в 2017 г. составили 130 000 руб., но так как для социальных расходов установлено ограничение по вычету — в 120 000 руб., следовательно, полагающаяся к возврату сумма будет
равна: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%). Так как в 2017 г. Петров И.А. НДФЛ на сумму более 15 600 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.
Пример 11. Вычет за лечение ребенка.
В 2017 г. Петров И.А. заплатил за лечение своей 15-летней дочери, в платном медицинском учреждении. 70 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ), удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Так как возраст дочери меньше 18 лет, Петров И.А. имеет право воспользоваться налоговым вычетом по расходам на её лечение. Сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 9 100 руб. (70 000 руб. * 13%). Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил подоходный налог на сумму более 9 100 руб., налоговый вычет он сможет получить в полном объёме - 9 100 руб.
Пример 12. Вычет за дорогостоящее лечение.
В 2017 г. Петров И.А. оплатил дорогостоящую операцию на легких стоимостью 500 000 руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Так как хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания входит в список дорогостоящих медицинских услуг, для которых налоговый вычет предоставляется в полном объёме (без ограничения в 120 000 руб.) сумма, полагающаяся к возврату, будет равна: 65 000 руб. (500 000 руб. * 13%). Однако за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму менее 65 000 руб., поэтому вернуть он сможет только — 62 400 руб. (сумма уплаченного за год подоходного налога).
Пример 13. Вычет за лечение вместе с другими социальными вычетами.
В 2017 г. Петров И.А. оплатил медикаменты, необходимые для лечения жены в размере 60 000 руб., а также своё обучение в институте в размере 80 000 руб. Доход за 2017 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).
Расходы Петрова И.А. за 2017 г. составили 140 000 руб. (60 000 руб. (за медикаменты) + 80 000 руб. (за обучение)), но так как сумма социальных вычетов за год не может превышать 120 000 руб., вернуть он сможет только: 15 600 руб. (120 000 руб. * 13%).
Так как за 2017 г. Петров И.А. заплатил НДФЛ на сумму более 15 600 руб., полагающуюся к возврату сумму он сможет получить в полном объёме - 15 600 руб.
Пример 14. Вычет за покупку квартиры.
В 2016 г. Петров И.А. купил квартиру за 1 млн. руб. Доход за 2015 г. инженера Петрова И.А. составил 480 000 руб. (40 000 руб. * 12 месяцев). Размер НДФЛ, удержанный работодателем за год составил 62 400 руб. (480 000 руб. * 13%).