Файл: Теоретические основы налоговой системы России.pdf

- стоимостного выражения. Означает, что налоги должны учитываться только в денежной форме, а не путём, взаимозачётов;

- единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, права на получение льгот, наличия прав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

Современная налоговая система России стала формироваться в последнее десятилетие 20 века. Необходимость ее создания была обусловлена начавшимся преобразованием экономики административно-командного типа в рыночную экономику. Процесс создания налоговой системы России можно подразделить на несколько основных этапов.

4.Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.c 54

1-й этап – с 1991 по 1998 годы. Были приняты основные нормативные правовые акты и созданы налоговые органы, которые обеспечили функционирование налоговой системы в условиях перехода к рыночной экономике. Отличительной особенностью этого этапа была множественность нормативных актов.

2-й этап – становления налоговой системы на основе принятия Налогового кодекса продолжался с 1999 по 2001 годы. В 1999 году была принята первая часть Налогового кодекса.

В ней были четко сформулированы все требования к построению налоговой системы, определены ее уровни, за каждым из которых закреплены конкретные налоги. В 2001 году вступила в силу вторая часть Налогового кодекса, в которую вошли 3 главы: «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и «Налог на доходы физических лиц», каждая из этих глав регламентировала порядок применения вынесенного в название главы федерального налога

3-й этап с 2002 года реформирование налоговой системы. С 2002 года постепенно вводились новые главы и Налогового кодекса по отдельным видам налогов. В разделе местные налоги не хватает главы по налогу на имущество физических лиц, работа над которой ведется в настоящее время. На этом этапе происходило реформирование налоговых органов. Так, в 2004 году Министерство по налогам и сборам РФ (МНС РФ), было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) под- чиненную Министерству финансов РФ.

4-й этап. В 2005 году Правительство страны объявило о завершении налоговой реформы. Последним серьезным изменением стало снижение ставки налога на добавленную стоимость до 16% с одновременной ликвидацией льготной ставки налога в размере 10%.

5.Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., до- цента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014.

С 2005 года признается утратившим силу Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 2005 года перечень налогов и сборов, взимание которых в Российской Федерации допускается, будет содержаться непосредственно в НК РФ. Согласно Федеральному закону от 29. 07. 2004 № 95-ФЗ, система налогов и сборов

Российской Федерации с 2005 года будет состоять из пятнадцати налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов (статьи 13-15,18Кодекc.

С 2005 года не взимаются налоги и сборы, не установленные НК РФ.

5-й этап. В начале 2010 года, а именно 1 января в Налоговый кодекс РФ были внесены некоторые изменения. Все изменения касаются первой части НК РФ, и главы об НДС, акцизах, НДФЛ, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Множество изменений относится именно, к расчету налога на прибыль. Но особенным изменением стало замена ЕСН страховыми взносами.

налоговая политика на этом этапе связана с международным экономическим кризисом.

6-й этап (с 2015 г. по настоящее время) – принятое налоговое законодательство учитывает: пресечение налогового произвола властей; упорядочение количества налогов; понижение ставок подоходных налогов физических и юридических лиц; совершенствование система налогового администрирования.

Со времени введения в действие части первой (с 1999 г.), части второй НК РФ (с 2001 г.) принято множество изменений.( Рис.1.1), по настоящее время ежегодно в среднем вносились изменения около 30 раз. В большей степени изменения касались второй части Налогового кодекса Российской Федерации.

Рисунок 1.1 Динамика количества изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации

Таким образом, налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта.

Формирование налоговой системы, это длительный процесс, так как он обхватывает все государство в целом и зависит от каждого человека живущего в России.

2 Совершенствования налоговой системы РФ

2.1 Недостатки современной налоговой системы

Несмотря на множество внесенных изменений, действующей налоговой системе России наравне с ее нестабильностью, присущи недостатки.

1. Фискальный характер, что ослабляет действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.

2. Неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3 (ставка НДФЛ 13%, по выигрышам – 35%). Поэтому налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а введение прогрессивной шкалы НДФЛ не предусматривается. Сама действующая система обложения доходов физических лиц приводит к резкой дифференциации населения по уровню заработной платы. По данным Росстата за 1 квартал 2016 г., численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума в целом по России составила 22,7 млн чел., или 15,7% всего населения, что говорит о существенной вариации населения и высоком уровне бедности (рис.2.2). В 2016 г., по данным Росстата, на 10%самых обеспеченных российских домохозяйств приходится 89% всех семейных активов. В Китае например 10% самых богатых домохозяйств владеют 73% активов, в США – 78%. При этом 28 млн россиян живут за чертой бедности, размер их активов не превышает скромной суммы в 248 долл. По численности бедных граждан Россия находится между Индонезией (30 млн) и Эфиопией (27 млн)

Рисунок 2.2 Динамика реальных доходов населения и ВВП Российской Федерации[6;7]

3. Не эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов ( большой доли «теневой» экономики), из-за чего, по различным оценкам, бюджет недополучает от 30% до 50% налогов. Большое значение приобретает борьба за неучтенный в целях налогообложения наличный денежный оборот, доля которого, по разным оценкам, достигает 40% денежного оборота страны.

4. Неэффективность существующих льгот по налогам.

5. Противоречивость нормативной базы, несовершенство законодательства, наличие большого количества сомнений и неясностей, которые при наличии решений высших судебных инстанций Минфин России пытается в своих письмах трактовать в пользу фискальных органов (пример: стандартные вычеты на ребенка-инвалида).

6. Действующая налоговая система не выполняет свою основную функцию: не способствует нормальному функционированию экономики, экономическому развитию территорий. В бюджетах всех уровней преобладает дефицит бюджетов.

7. Наличие множественности, двойственности налогообложения. Прямые налоги (транспортный, земельный и др.), страховые взносы, прибыль, налог на прибыль, личный прямой налог НДФЛ облагаются НДС. Чистая прибыль облагается налогом на прибыль, НДС, кроме того, дивиденды, выплачиваемые за счет чистой прибыли, вновь облагаются НДФЛ по ставке 13%.

8. Система налогообложения не стимулирует развитие малого и среднего предпринимательства. В структуре консолидированного бюджета РФ в 2016 г. налог на совокупный доход составил 388,5 млрд руб., а это составляет 0,5% к ВВП и 1,4% общей сумме налоговых доходов.

9. Доля нефтегазовых доходов снижается, но все же остается значительной.

10.Законодательство в сфере страховых взносов не обеспечивает выполнение внебюджетными фондами своих задач. Регрессивная шкала страховых взносов, целью которой было создание заинтересованности работодателя в повышении заработной платы, показала себя как неэффективная. На 2017 год база для исчисления страховых взносов в ПФР – 22% с заработной платы до 876 тыс. руб., сверх нее – 10% не работает. В 2016 году из всей суммы страховых взносов, поступивших в ПФР (7 528 833 млн руб.), на страховые взносы, уплачиваемые работодателями, приходится лишь 53,9% (4 060 350 млн руб.), недостающие средства (3 468 450 млн руб.) перечислялись в виде межбюджетных трансфертов из федерального бюджета. Поступления таможенных пошлин в 2015-2016 гг. значительно сократились, что связано с падением цен на нефть и снижением объемов импорта.[5]

Соотношение между налогами от внешней и внутренней торговли является одним из важных экономических показателей, характеризующий налоговую систему. Величина его в ОЭСР составляет 12:1, в России – 2:1.

11. Низка доля имущественных налогов в бюджете. (табл. 2.1)[5]

Доля имущественных налогов в консолидированном бюджете субъектов РФ составляет 12,1% в 2012 г. и 13,4% в 2015 г. Преобладает при этом доля налога на имущество организаций в общей сумме имущественных налогов: в 2012 г. – 77,2%, в 2015 г. – 76,8%. В доходах местных бюджетов величина налога на имущество физических лиц увеличивается с 15,8 млрд руб. в 2012 г. до 25,7 млрд руб. в 2015 г., что объясняется введением нового порядка расчета данного налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Однако его удельный вес продолжает оставаться незначительной (в 2012 г. – 1,7%, в 2015 г. – 2,6%). В доходах местных бюджетов преобладает доля земельного налога (86,3% в 2012 г., 84,7% в 2015 г.)[6]

Таблица 2.1 Поступления имущественных налогов в 2012-2015 гг., млрд руб

12. В налоговой системе России преобладает косвенное налогообложение. Из данных таблицы 2.2 следует, что удельный вес косвенных налогов (НДС, акцизы) без таможенных пошлин увеличился с 57,2% в 2014 г. до 60,9% в 2016 г. При этом преобладает доля НДС на товары, реализуемые на территории РФ. [7]