Файл: Изучение налоговых деклараций как предмета налогового контроля..pdf

Формы деклараций должны быть оптимизированы по составу показателей. Важно отметить, что необходимо прослеживать отсутствие дублирования показателей.

Типовая форма титульного листа включает в себя сведения о виде налоговой декларации, налоговом периоде и дате предоставления в налоговый орган, основные учетные данные о налогоплательщике и его подпись. То есть:

- ИНН;

- КПП;

наименование организации, а для индивидуальных предпринимателей ФИО (полностью и без сокращений, в соответствии с окументом, удостоверяющим личность);

- номер корректировки декларации;

- код, определяющий налоговый период, за который представлена декларация;

- отчетный год;

- код налогового органа;

- код вида места представления в соответствии со справочником, представленным в Единых требованиях;

- код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД;

- регистрационный номер ПФР (только по декларациям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование);

- количество страниц, на которых представлена налоговая декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.^[8]

В зоне подтверждения достоверности и полноты сведений проставляется «1» - если документ представлен плательщиком и «2» - если документ представлен представителем налогоплательщика. Также важно отметить, что при предоставлении декларации физическим лицом, ставится только его подпись и дата, а юридическим – подпись, полное указание ФИО руководителя организации и дата. Ранее обязательным реквизитом считалась и печать, которой подпись заверялась. Но новое законодательство позволяет не включать печать в перечень обязательных реквизитов организации.

Кроме того, налоговая декларация содержит зону отметок налогового органа. В данной зоне содержатся сведения о представлении налоговой декларации (код способа и вида представления, количество страниц, дата представления, ФИО налогового работника, принявшего декларацию и его подпись).

В первом разделе налоговой декларации отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или подлежащая возмещению из бюджета. Вместе с тем включаются и показатели кода ОКАТО и КБК. Данные коды предназначены для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации в разрезах административно-территориального деления и для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней, штрафов. Если код ОКАТО имеет менее 11 знаков, то в последних незаполненных ячейках проставляются нули.

Разделы декларации по расчету сумм налога должны включать в себя показатели, характеризующие следующие основные элементы налогообложения: налоговые базы, налоговые ставки, суммы налога.

Налоговая декларация содержит расшифровку показателей, используемых при определении налоговой базы, налоговых вычетов и льгот. Указанная расшифровка может содержаться как в разделах по расчету сумм налога, так и в разделах, содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. Также могут отражаться ссылки на номера соответствующих приложений. В налоговых декларациях все значения стоимостных показателей выражаются в рублях и округляются до целых величин, не разрешаются подчистки с помощью корректирующих средств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая декларация является документом, который требует внимательного и точного заполнения в каждой из зон – содержательной, технологической и оформляемой.

Глава 2. Анализ особенностей налоговой декларации как основы оптимизации налоговой системы

2.1 Преимущества и недостатки подачи налоговой декларации в электронном и бумажном виде

Представление налоговой отчетности является одним из главных моментов взаимоотношений налогоплательщиков с государством в лице налоговых органов.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего учета:

на бумажных носителях – предоставлении лично или через уполномоченного представителя или через почту;

в электронном виде – предоставлении по телекоммуникационным каналам связи и на электронных носителях.

Плюсом бумажной декларации является то, что сотрудники налоговой службы, сразу находят неточности в заполнении документов, что позволяет, исправить все неточности прямо на месте.

К положительным моментам сдачи документов в налоговую, при помощи почты можно отнести: отсутствие очередей в налоговой, оперативность, доступность.

Плюсами электронной декларации является: отсутствие очередей, удобство и возможность сдачи из дома или офиса.

Но, вместе со всеми плюсами существуют и недостатки по подачи отчетности.^[9]

Можно предложить следующие направления совершенствования форм налоговых декларации в РФ:

1.Усилить контроль за правильностью исчисления и подачи налоговой декларации в налоговые органы:

ввести ограничения на подачу декларации в бумажном виде для тех налогов, на которые данные ограничения не были введены;

увеличить ответственность налогоплательщиков за предоставление недостоверных сведений в декларации.

Рассмотрим преимущества и недостатки подачи налоговой декларации в электроном и бумажном виде в таблице 1:

Таблица 1 – Преимущества и недостатки подачи налоговой декларации в

электронном и бумажном виде

2.Усовершенствование бланков различных форм деклараций:

при каждом изменении в законодательстве модернизировать формы деклараций;

для налогоплательщиков занятых в разных видах деятельности актуализировать налоговую отчетность в зависимости от их направленности.

3.Обеспечить и улучшить безопасность для подачи различных форм деклараций:

повысить оперативность обработки информации поданных деклараций налоговым органом;

необходимость усовершенствовать безопасность электронного вида от взломов.

Способ подачи электронной декларации удобен и хорош во всех случаях, поэтому законодательство предполагает, провести техническое переоснащение и модернизацию информационных систем налоговых органов: увеличение количества компьютеров, широкое распространение среди представителей предприятий, сдающих декларации на бумажном носителе, программного обеспечения, необходимого для формирования электронной декларации.

Поэтому можно точно сказать, что электронные декларации - это технология настоящего.

2.2 Осуществление контроля за представлением налогоплательщиками налоговых деклараций как одна из основ оптимизации налоговой системы

По общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Только в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, исчисление суммы налога возлагается на налоговый орган или налогового агента.

Основанием представления налоговой декларации налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета является обязанность уплаты только законно установленных налогов. Лицо не может быть привлечено к ответственности за неисполнение обязанности по представлению налоговой декларации, если налоговым органом или судом не установлено наличие и (или) установлено отсутствие обстоятельств, с которыми законодатель связывает возникновение такой обязанности. Так, вина налогоплательщика в непредставлении налоговой декларации не считается установленной, если на момент истечения срока подачи декларации у налогоплательщика не было документа, предопределяющего обязанность представления декларации. Например, налогоплательщик банк был освобожден арбитражным судом от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации в период отзыва у него лицензии на основании решений Банка России, впоследствии признанных судом недействительными^[10].

Судебные инстанции сделали также важный вывод о том, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Налогоплательщик не освобождается от обязанности представления налоговой декларации в случае отсутствия объекта налогообложения. Отсутствие объекта налогообложения влечет отсутствие налоговой базы, так как объект выступает обязательным элементом каждого налога.

Ошибочным является заключение налогоплательщиков о том, что если по итогам конкретного налогового периода у них отсутствуют объекты налогообложения и налоговая база, то представлять налоговую декларацию не нужно и ответственность за ее непредставление наступать не должна. По этому поводу Федеральная налоговая служба (ФНС России) указала, что обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т. е. от факта получения дохода (прибыли). На основании ст.ст. 143 и 246 НК РФ организация признается плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль независимо от того, имеет ли она объекты налогообложения и налоговую базу по соответствующим налогам. В случае их отсутствия налогоплательщик представляет по этим налогам «нулевую» налоговую декларацию по стандартной форме. Если «нулевая» декларация подана с опозданием, то налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ и с него взыскивается штраф в размере 1 000 р.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию в целях осуществления налогового мониторинга.

В связи со вступлением в силу с 1 января 2015 г. Федерального закона от 04.11.2014 № 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» крупные налогоплательщики получили право перейти на новый вид налогового контроля - налоговый мониторинг. Согласно НК РФ преимущества налогового мониторинга состоят в следующем:

• за исключением установленных случаев (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1. ст. 89 НК РФ) камеральные и выездные проверки налогоплательщика не проводятся;
• компания имеет право направлять в инспекцию, которая осуществляет мониторинг ее деятельности (в режиме реального времени, например в бухгалтерской программе, отслеживает учет доходов и расходов в целях налогообложения), запросы по конкретным проблемам. В ответ на них налоговый орган предоставляет свое мотивированное мнение, которое гарантирует налогоплательщику не начисление пеней и штрафов, даже если впоследствии в результате следования этому мнению у компании возникнет недоимка;
• выявленные налоговым органом ошибки в учете при согласии налогоплательщика исправляются в режиме реального времени;
• в случае несогласия компании с мнением налогового органа инициируется взаимо-согласительная процедура на уровне центрального аппарата ФНС России для выработки единой правовой позиции по вопросам налогообложения^[11].