Файл: Налоговые регистры по НДФЛ ООО «Темп».pdf

Данные стандартные вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 рублей.

Кроме описанных выше вычетов, согласно ст. 220 НК РФ, на основании уведомлений ФНС, предприятием предоставляется имущественный налоговый вычет работникам в размере фактически произведенных ими расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат, земельных участков стоимостью не более 2 000 000 руб.

Из видов профессиональных вычетов на предприятии, согласно ст. 221 НК РФ, имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ - является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

НДФЛ в ООО «Темп» взимается по следующим налоговым ставкам:

- 13 % в отношении заработной платы, материальной помощи и подарков (стоимостью более 4000 руб.);

- 35 % в отношении материальной выгоды, возникшей в результате экономии на процентах по выданным займам работникам предприятия;

- 30 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.^[24]

Последней категории можно уделить особое значение, т.к. в связи с событиями на Украине, с июня 2018г. на предприятии трудоустроены 52 гражданина Украины, являющиеся временно пребывающими и до конца 2018 г. получившие статус временного убежища. С октября 2018 г. в связи с изменениями законодательства – ставка НДФЛ для иностранных граждан, имеющих статус временного убежища, составляет 13 % (применимо только к доходам, полученным от трудовой деятельности в РФ).

ООО «Темп», как налоговый агент, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным периодом (годом). Организация ведет учет доходов, полученных от нее физическими лицами, налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов - в регистре налогового учета (Приложение А). Форма регистра и порядок отражения в нем аналитических данных разработаны организацией самостоятельно и содержат сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ.

ООО «Темп» ведет учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистре налогового учета (Приложение А).

Организацией самостоятельно разработан и утвержден Регистр учета доходов и НДФЛ. Данный регистр обеспечивает представление следующих сведений:

- сведений, позволяющих идентифицировать налогоплательщика – физическое лицо;

- вид выплачиваемых физическому лицу доходов;

- вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ.

ООО «Темп» перечисляет НДФЛ в бюджет в день окончательного расчета с работниками по оплате труда. Срок перечисления заработной платы установлен коллективным и трудовыми договорами – 17 число каждого месяца.

Рассмотрим механизм взимания НДФЛ на примере ООО «Темп».

ООО «Темп» применяет общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Сведения ООО «Темп» о начисленных и уплаченных налогах и взносах в 2016 – 2018 гг. и их структуре приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6 – Сведения ООО «Темп» о начисленных и уплаченных налогах и страховых взносах в 2016 – 2018гг., тыс.руб.

Продолжение таблицы 6

Таблица 7 – Сведения ООО «Темп» о структуре начисленных налогов в 2016 – 2018гг.

Из выше представленных сведений можно сформулировать следующие выводы:

- начисление НДФЛ в 2016, 2017, 2018 г. составило, соответственно,123,7 млн. руб., 131,7млн. руб., 128,6 млн. руб.

- уплата НДФЛ в 2016, 2017, 2018г. составило, соответственно, 110,3 млн. руб., 125,7 млн. руб., 129,5 млн. руб.

Наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов и страховых взносов ООО «Темп» в 2016 г. имеет налог на прибыль (23,3%) и страховые взносы (33,9%). На втором месте – НДС и НДФЛ (соответственно, 16,9 % и 14,5 %), на третьем – налог на имущество (10,7 %). Наименьший удельный вес занимает налог на имущество – 0,6 %.

В структуре 2017г. и 2018г. происходит значительное перераспределение долей налогов и взносов. Так, наибольший удельный вес в общем объеме начисленных налогов и взносов 2017 и 2018гг. составляют страховые взносы (46,8 % и 46,9 %). Наблюдается существенное увеличение доли НДФЛ, а также увеличение удельных весов по всем остальным налогам. Это связано прежде с отсутствием начислений по налогу на прибыль. Следует отметить, что в 2017 и 2018гг. деятельность ООО «Темп» была убыточная. Так, налоговый убыток в 2017г. составил 4 847 млн. руб., в 2018г. – 2 188 млн. руб. (Приложения Б и В)

Рассмотрим динамику налоговых начислений ООО «Темп» за 2016 – 2018гг., приведенную в таблице 8.

Таблица 8 – Динамика налоговых начислений ООО «Темп» за 2016 – 2018гг.

Исходя из информации, приведенной в таблице 8 можно сделать следующие выводы: сумма предъявленного к уплате НДС в 2017г. составила 126 569 тыс.руб., что меньше значения этого показателя в 2016г. на 20575 тыс.руб. (или 14,2 %). Это связанно со снижением объемов строительства. В 2018г. наблюдается рост НДС на 1,8 % по сравнению с 2017г. Это связано с незначительным увеличением объемов строительства и ремонтных работ.

В 2017г. и 2018г., как уже отмечалось, наблюдается отсутствие прибыли, что связано со снижением выручки от реализации (Приложение В).

Тенденция к снижению налога на имущество связанна уменьшением балансовой стоимости основных фондов в результате ежемесячных амортизационных отчислений и выбытия передаточных устройств (в 2017г.) и транспортных средств (в 2018г.).

Увеличение суммы начисленного НДФЛ в 2017г. по сравнению с 2016г. на 6,4% связанно с увеличением среднесписочной численности работников ООО «Темп» на 44 чел. Уменьшение суммы начисленного НДФЛ в 2018г. по сравнению с 2017г. на 2,4 % - связанно с сокращением штата работников ООО «Темп» на 360 чел. Эти же факторы повлияли на изменение размера начисленных страховых взносов в 2017 и 2018гг.

Увеличение налога на землю в 2017г. связанно с увеличением кадастровой стоимости земельных участков.

Для детального анализа НДФЛ за 2016- 2018гг. проведем анализ его формирования, представленного таблицей 9.

Таблица 9 - Порядок формирования исчисленного и удержанного НДФЛ ООО «Темп» за 2016 – 2018гг.

В целях анализа налоговой нагрузки ООО «Темп» необходимо произвести ее расчет для последующего сравнения со средним уровнем налоговой нагрузки, опубликованном в Приложении к Приказу № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 г.^[25]

Так, согласно данному нормативному документу - налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к начисленной выручке, очищенной от НДС. В расчет не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).