Файл: Управление внеоборотными активами предприятия.pdf

Так же, как и основные средства, нематериальные активы в течение нормативного срока службы, переносят на себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг свою стоимость путем начисления амортизации.

• Незавершенное строительство - это незаконченные и не введенные в действие объекты, затраты на реконструкцию, проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые, строительные работы. Как считает Н.В. Пошерстник «эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборота, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются обособленно» [17.C.22].
• Доходные вложения в материальные ценности - это «вложения организации в часть имущества (здания, помещения, оборудование и другие ценности), имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода (сдачу в аренду, прокат, лизинг)» [17.C.22].
• Долгосрочные финансовые вложения - это затраты организации на реализацию проектов, способствующие получению экономических выгод в будущем в течение периода, превышающем 12 месяцев (в долевое участие в уставном капитале других организаций, под долговые ценные обязательства, приобретение акций, облигаций, предоставление займов другим организациям).

Н.А. Каморджанова [7.C.34] предлагает в состав внеоборотных активов включать:

• Основные средства, «как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера — в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам; [7.C.34]
• Нематериальные активы, произведения науки, литературы и искусства; изобретения; программы для ЭВМ; полезные модели; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; селекционные достижения; [7.C.36]
• Незавершенное строительство, включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования - требующего монтажа и предназначенного для установки;
• Доходные вложения в материальные ценности — предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода»[7.C.39].

Д.Л. Волков [10.C.5] в состав внеоборотных активов включает:

• Основные средства - «как совокупность материально-вещественных ценностей, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям: (а) используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; (б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев; (в) при принятии к бухгалтерскому учету организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; (г) обладают способностью приносить организации экономические выгоды в будущем» [10.C.182].
• Незавершенное строительство - не оформленные соответствующими документами затраты на приобретение объектов основных средств, на строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты длительного пользования.
• Нематериальные активы - «активы организации, единовременно удовлетворяющие следующим условиям: (а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; (б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; (в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; (г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; (д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; (е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; (ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)» [10.C.184].
• Доходные вложения в материальные ценности - ценности, предоставляемые хозяйствующим субъектом за плату во временное распоряжение и пользование для получения экономической выгоды.
• Долгосрочные финансовые вложения. К числу которых относят: инвестиции в акции, доли в уставных капиталах других организациях, займы, предоставленные организациям на длительный срок (более одного года), инвестиции в долгосрочные облигации других организаций и государственные ценные бумаги.

Д.Л. Волков в составе долгосрочных финансовых вложений предлагает отражать и отложенные налоговые активы, «под которыми понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах» [10.C.185]. Однако на наш взгляд это не совсем правильно, поскольку отложенные налоговые активы существуют как обособленная категория части внеоборотных активов.

М.А. Барсукова [12.C.8] в своем исследовании определила состав внеоборотных активов как:

• Основные средства (земельные участки, здания, машины, оборудование);
• Нематериальные активы «представляют собой затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) в производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности и приносящие доход» [12.C.43].
• Незавершенное строительство - часть внеоборотных активов хозяйствующего субъекта, к которым относятся затраты по возведению объектов строительства с начала строительства до сдачи в эксплуатацию.
• Доходные вложения в материальные ценности.
• Долгосрочные финансовые вложения.
• Отложенные налоговые активы.

Наиболее полный перечень внеоборотных активов представлен О.Е. Качковой и А.С. Писаренко [14.C.6]. Он включает:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• затраты в незавершенное строительство;
• финансовые вложения долгосрочного характера;
• отложенные налоговые активы;
• доходные вложения в материальные ценности;
• прочие внеоборотные активы.

Таким образом, вопрос о составе внеоборотных активов на современном этапе в отечественной экономической литературе освещен, но требует доработки.Определив полноту отнесения элементов в состав внеоборотных активов по различным источникам можно сделать вывод о том, что ни один из рассматриваемых авторов не представил полной характеристики внеоборотных активов. [10.C.7]

Тем не менее, всеми авторами в составе внеоборотных активов на первое место выдвигаются основные средства (fixedassets) - как часть внеоборотных активов, обладающих осязаемой (материально-вещественной формой), созданных или приобретенных организацией для долгосрочного использования (более 12 месяцев) в финансово-хозяйственной деятельности с намерением получать доход. [15.C.54]

Далее располагаются нематериальные активы (intangibleassets) - часть внеоборотных активов, не обладающих осязаемой (материально-вещественной формой), созданных или приобретенных организацией для использования в своей деятельности в долгосрочных целях (более 12 месяцев) с намерением получать экономическую выгоду. [8.C.2]

В состав внеоборотных активов на современном этапе в обязательном порядке следует также включать:

• доходные вложения в материальные ценности (profitable investmentsintan gibleassets) - как часть внеоборотных активов, обладающих осязаемой (материально-вещественной формой), приобретенных или предоставленных организацией для долгосрочного использования (более 12 месяцев) в финансово-хозяйственной деятельности с намерением получать доход;
• долгосрочные финансовые вложения (long-terminvestments) - часть внеоборотных активов, приобретенных или вложенных организацией (в долевое участие в уставном капитале других организаций, ценные бумаги и другие обязательства, предоставление займов другим организациям) для долгосрочного использования (более одного года) в своей деятельности с намерением получать доход;
• отложенные налоговые активы (deferredtaxassets) - часть внеоборотных активов в виде отложенного налога на прибыль на будущие отчетные периоды, определенных организацией. [7.C.34]

К числу прочих внеоборотных активов (othernoncurrentassets) следует относить незавершенные капитальные вложения или незавершенное строительство, а также результаты исследований и разработок. Результаты исследований и разработок - это расходы на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). В современном бухгалтерском балансе рекомендуется выделять отдельной статьей в составе внеоборотных активов результаты исследований и разработок. Ранее они могли относиться в состав прочих внеоборотных активов. Поэтому, на наш взгляд при отражении в бухгалтерском балансе целесообразно выделение таких внеоборотных активов в отдельную статью. Но при определении состава внеоборотных активов их можно включить в прочие внеоборотные активы. [7.C.34]

В настоящее время согласно Приказу от 06.10.11 года № 125н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ № 24/2011) [1] организация устанавливает виды поисковых затрат, признаваемые внеоборотными активами.

Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму, признаются материальными поисковыми активами (tangibleassetssearch). Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами (intangibleassetssearch). И те и другие активы определяются организацией, используются в процессе финансово-хозяйственной деятельности более 12 месяцев с намерением получать доход. [9.C.4]

К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

• сооружения (система трубопроводов и т.д.);
• оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
• транспортные средства.

К поисковым затратам, признаваемым в составе материальных поисковых активов, относятся:

1. затраты на бурение и обустройство поисково-оценочных, поисковых и опережающих эксплуатационных скважин;
2. затраты на геолого-геофизические работы, проводимые в скважинах;
3. затраты на приобретение и монтаж оборудования и установок, используемых для поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки запасов нефти и газа. [7.C.35]

В фактические затраты на приобретение (создание) материальных поисковых активов включаются:

а) таможенные пошлины и таможенные сборы;

б) невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением поискового актива; [10.C.3]

в) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

г) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением поискового актива;

д) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением поискового актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях. [16.C.54]

Таким образом, состав внеоборотных активов на современном этапе можно проиллюстрировать на рисунке 1.

Рис. 1. Состав внеоборотных активов на современном этапе [17.C.9]

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

• право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• результаты разведочного бурения;
• результаты отбора образцов;
• оценка коммерческой целесообразности добычи. [7.C.34]

В фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются:

а) затраты на получение лицензии на геологическое изучение или на добычу нефти и газа;

б) затраты на приобретение геологической информации;

в) затраты на бурение опорных, параметрических и структурных скважин;

г) затраты на оценку технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи нефти и газа на участке, выполняемые сторонними организациями;

д) затраты на 3-D и 4-D сейсморазведку.

В составе затрат на приобретение лицензий, дающих право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, учитываются:

а) затраты, связанные с оформлением документов для получения лицензии;

б) затраты на оплату участия в конкурсе или аукционе;

в) затраты на оплату разового платежа за пользование недрами [1].

Таким образом, на основе представленного исследования можно сделать вывод о том, что определение понятия и состава внеоборотных активов должны быть взаимосвязаны и не противоречить друг другу.[12.C.31]

Выводы:

Роль внеоборотных активов в финансово-хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности неоспорима. Ведь даже в отношении небольших хозяйствующих субъектов речь может идти только о минимально необходимом обеспечении офисной мебелью и вычислительно-учетными средствами. В крупных же организациях роль внеоборотных (основных) активов на производственно-экономическую деятельность влияет в большей степени. Расширение их деятельности, выпуск нового вида продукции, освоение новых рынков не обходятся без значительных вложений средств во внеоборотные активы. Таким образом, можно с определенной степенью достоверности утверждать, что без данной категории активов вообще невозможно работать.