Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Организационно-экономическая характеристика организаци ООО «Приборы учета»).pdf

Представим полученные данные на диаграмме, где будет изображена динамика начисленного налога, налога к возмещению и налога к уплате в бюджет.

Рисунок 2 – Динамика НДС ООО «Приборы учета» за 2013- 2015 годы

Как видно на рисунке максимальная сумма налога к уплате в бюджет была в четвертом квартале 2013 года. Причиной тому послужила малая сумма налога к возмещению.

Из рисунка так же видно, что в третьем квартале 2013 года и в четвертом квартале 2014 года осуществлялась активная деятельность организации. Возможно это связано с возросшим спросом на услуги организации ООО «Приборы учета».

2.4 Составление налоговой отчетности по НДС.

К формам налоговой отчетности относят налоговую декларацию по НДС, налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ, счет-фактуры, книгу покупок и книгу продаж. Ранее было рассмотрено оформление счет-фактуры, книги покупок и книги продаж и их предназначение. Рассмотрению подлежит налоговая декларация.

Под налоговой декларацией подразумевают письменное заявление, в котором налогоплательщик отражает объект налогообложения, полученные доходы, произведенные расходы, указывает источники доходов. Также предоставляет сведения о налоговой базе, о имеющихся налоговых льготах и другие данные.

Организация ООО «Приборы учета» ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.

Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента. В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации.

Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок.

Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж.

Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС

Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону.

Организация заполняет:

• титульный лист;
• Раздел 1, содержащий информацию о фактической сумме НДС, которая подлежит уплате в бюджет;
• Раздел 3, который содержит расчеты суммы НДС, указанной в Разделе 1, по осуществляемым операциям.

В титульном листе указываются следующие данные: ИНН и КПП организации, номер корректировки, налоговый период, отчетный год, номер налогового органа и код его местонахождения, наименование налогоплательщика и его код ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц предоставляемой налоговой декларации, сведения о предъявителе данной налоговой декларации и о его действующей доверенности, а также его подпись.

В разделе 1 организацией указываются ИНН и КПП организации, код по ОКТМО, код бюджетной классификации и сумма налога, которая подлежит к уплате согласно п.1 статьи 173 Налогового кодекса.

Раздел 3 содержит ИНН и КПП организации и уточненные данные по совершаемым операциям, включая сведения о налоговых льготах и итоговую сумму налога, которую необходимо внести в бюджет по итогам истегшего квартала.

3. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ПРОИЗВОДСТВА ООО «ПРИБОРЫ УЧЕТА»

3.1 Анализ динамики и структуры налоговых обязательств организации.

ООО «Приборы учета» в соответствии с налоговой политикой применяет общую систему налогообложения. Организация является плательщиком НДС, НДФЛ, налога на прибыль. Размер налоговых обязательств зависит от экономических показателей деятельности организации.

Далее рассмотрим налоговые обязательства и их структуру. В таблице 3 показаны уплачиваемые налоги организацией ООО «Приборы учета» и их структура за период с 2013 по 2015 года.

Таблица 3 –Налоги, уплаченные ООО «Приборы учета» за 2013-2015 года.

За 2013 год организация уплатила в бюджет налогов на сумму 569 893 рублей. Выручка за 2013 год составила 10 803 000 рублей, сумма налогов составляет 5,3 % в общей сумме выручки.

Рассматривая структуру налоговых обязательств, можно отметить, что за 2013 год НДС составляет 89,3% налоговых обязательств. На налог на прибыль приходится 2,1 %, что говорит о маленькой прибыли организации.

Удельный вес НДФЛ составил 8,6%.

За 2014 год сумма налогов составила 478 651 рубль. За этот год выручка составила 9 078 000 рублей, то есть процент налогов в общей выручке составляет 5,3%.

Структура налоговых обязательств за 2014 год составила: НДС – 87,7%, налог на прибыль - 1,5% и НДФЛ - 10,8%. В этом году организация получила еще меньше прибыли, чем в предыдущем году.

За 2015 год сумма налогов составила 93 461 рубль. Выручка за этот год составила 613 000 рублей. Доля налогов в выручке составила 15, 3 %.

Структура налоговых обязательств составила: НДС – 57%, налог на прибыль – 0%, НДФЛ – 43%. Как видно из струтуры, организация в 2015 году не получила прибыли и налог на прибыль не исчисляла. Сравним начисляемые налоги в таблице 4 и таблице 5.

Таблица 4 – Сравнительный анализ налогов организации ООО «Приборы учета» за 2013-2014 года.

Таблица 5 –Сравнительный анализ налогов организаии ООО «Приборы учета» за 2014-2015 года.

На рисунке 3 показана динамика налогов ООО «Приборы учета» за 2013-2015 года.

0

100 000

200 000

300 000

400 000

500 000

600 000

2 013

2014

2015

НДС

Налог на прибыль

НДФЛ

Рисунок 3- Динамика налогов ООО «Приборы учета» за 2013- 2015 года.

При анализе динамики налогов ООО «Приборы учета» за 2013-2015 года. видно, что происходит сокращение налоговых платежей по НДС, НДФЛ и налога на прибыль. Причиной снижения выплат по НДС может послужить сокращение количества реализации продукции и предоставления услуг. Следовательно, происходит снижение роста заработной платы и отчисляемого НДФЛ. Также причиной может являться увеличение конкуренции на данном рынке услуг и следовательно снижение цен на предоставляемые услуги и продукцию.

3.2 Анализ сложных случаев в исчислении налога.

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом. Рассмотрим варианты сложных случаев в исчислении налога.

1. Исчисление НДС с авансовых платежей.

Под авансовыми платежами понимают предварительную оплату, перечисляемую продавцу за будущую поставку продукции, выполнение ожидаемых работ или услуг, передачу имущественных прав. После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС. В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 62.2 – отражается полученный аванс в счет предстоящей поставки.
2. Дт 62.2 Кт 68_НДС – отражается начисленный НДС с аванса.
3. Дт 62.1 Кт 90.1 – отражается выручка от реализации товара.
4. Дт 90.2 Кт 41 – отражается списание себестоимости проданной продукции.
5. Дт 90.3 Кт 68_НДС – отражается сумма НДС , которая начислена с реализации.

После раелизации всей продукции, предоплату засчитываем в счет полной поставки.

1. Дт 62.2 Кт 62.1 – отражается зачет аванса, который был получен ранее.
2. Дт 68_НДС Кт 62.2 – отражается принятие к вычету НДС, который получен с аванса.

В ряде случаев предоплатой могут выступать товары, работы или услуги. Вот тут и возникает сложность исчисления НДС. Согласно с Правилами ведения книги продаж, счета-фактуры на аванс необходимо регистрировать в книге продаж даже если расчеты производятся в безденежной форме.

Следовательно, когда получают аванс на предстоящую поставку продукции при расчетах в безденежной форме, организации необходимо также исчислить НДС и произвести его уплату в бюджет.

2. Перечисление авансового платежа и отгрузка товара происходит в одном периоде.

У поставщиков зачастую возникают ситуации, когда им перечисляют аванс за предстоящую поставку продукции и они совершают эту поставку продукции в этом же налоговом периоде. Налогоплательщик встает перед выбором: исчислять НДС с авансового платежа или с выручки от реализации продукции.

По мнению чиновников, вначале следует исчислить НДС с авансового платежа, а после с выручки от реализации. Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации за данный налоговый период.

Надо отметить, что бухгалтер может воспользоваться возможностью не выписывать счет-фактуру на аванс, при соблюдения условия временного промежутка между полученным авансом и совершенной отгрузкой не более пяти календарных дней. Данная возможность трактуется в письмах Минфина России.

Однако по разъяснениям Федеральной Налоговой Службы России все таки необходимо выписывать счета-фактуры на авансовый платеж, даже если отгрузка совершена в течение пяти дней после полученного авансового платежа.

В результате на практике налогоплательщику во избежании споров с контролирующими органами следует исчислять НДС с авансовых платежей, даже в случае совершения отгрузки в том же налоговом периоде.

3. Перечисление задатка.

Под задатком понимают денежные средства, перечисленные участнику договора в счет будущих платежей. Они выступают в качестве доказательства заключения договора и являются обеспечением исполнения договора.

Так как сумма денежных средств перечисляется на начальном этапе и в счет будущих платежей, то она рассматривается как аванс. В результате возникает обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет с задатка.

Зачастую организации заключают предварительный договор, в условие которого входит перечисление задатка, который учитывается в общей стоимости договора. Данный задаток также рассматривается в качестве аванса.