Файл: «Учет наличных денежных средств в кассе предприятия на примере « ООО «Авангард»».pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 266
Скачиваний: 2
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов подлежат использования правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 2013 года.
Рекомендации в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности не должны создавать препятствий для осуществления экономическими субъектами их деятельности. Данные рекомендации применяются субъектами на добровольной основе.
Стандарты экономического субъекта необходимы для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Каждый экономический субъект самостоятельно определяется необходимость в разработке собственных стандартов. При положительном решении он определяет порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов[2].
Стандарты экономического субъекта должны применяться всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.
1.2. Действующий порядок осуществления кассовых операций в Российской Федерации
В соответствии с указанными нормативными актами рассмотрим действующий порядок осуществления кассовых операций и операций с денежными документами в разрезе следующим направлений:
- установление лимита наличных денежных средств в кассе организации;
- лимит расчетов наличными;
- порядок расходования наличной выручки;
- инвентаризация и ревизия кассы [16,17].
Лимит наличных денежных средств в кассе организации для ведения кассовых операций устанавливается распорядительным документом юридического лица и представляет собой максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня [10].
Денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами, юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках.
Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается:
- в дни выплат заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;
- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций [10,18].
В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.
Пересматриваться лимит может с любой периодичностью по мере необходимости (по мере изменения значений факторов, участвующих в расчете).
Лимит расчетов наличными определен Указанием N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между двумя организациями, двумя предпринимателями или организацией и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему [12].
При этом наличные расчеты должны производиться в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
Распространенным злоупотреблением стало искусственное дробление договора на несколько ради того, чтобы по каждой сделке сумма расчетов наличными не превысила разрешенного лимита.
Денежные документы - почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки и др.
Денежные средства и документы являются объектом имущества организации и подлежат обязательной инвентаризации, целью которой является сличение фактического наличия ценностей в кассе с данными бухгалтерского учета.
Инвентаризация проводится в порядке и в сроки, установленные организацией с учетом требований ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» о бухгалтерском учете и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49
Помимо плановых обязательно проводить внеплановые инвентаризации кассы:
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса [6].
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, бланки строгой отчетности и денежные документы.
Инвентаризация денежных средств и документов в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.
Инвентаризация денежных средств и документов, находящихся в банках на счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.
Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся [18].
Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка [18].
1.3. Документирование и бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе организации
Для оформления кассовых операций применятся унифицированные документы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88:
- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
- КО-4 «Кассовая книга»;
- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».
Приходный и расходный кассовые ордера (далее – ПКО и РКО) являются кассовыми документами, внесение исправлений в которые запрещено на законодательном уровне [14].
Кассовая книга и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств относятся к учетным регистрам, в которые допускается вносить исправления. При этом требуется указывать дату внесения исправлений, фамилии и инициалы, подписи лиц, которые оформили документы, исправленные в дальнейшем.
Кассовые операции проводятся кассиром, которым назначается на должность руководителем организации с заключением трудового договора и договора о полной материальной ответственности. Кассовые операции могут проводиться руководителем.
Кассовые документы могут оформляться следующими должностными лицами:
- главным бухгалтером;
- бухгалтером, в том числе кассиром, который закреплен соответствующим распорядительным документом, либо работником сторонней организации, которая оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета;
- руководителем в случае отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера в штате предприятия [6].
Кассовые документы должны быть подписаны главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. Когда ведение кассовых операций возложено непосредственно на руководителя, то кассовые документы подписываются им же.
У кассира должна быть печать организации с ее реквизитами, которая подтверждает факт кассовой операции, а также образцы подписей лиц, которые уполномены подписывать кассовые документы
Все кассовые документы и регистры могут быть оформлены на бумажном носителе либо в электронном виде.
Документы на бумажном носителе могут быть оформлены от руки либо с использованием технических средств, которые предназначены для обработки информации (компьютер и программа), и подписаны собственноручными подписями. Применение факсимиле или иного аналога собственноручной подписи законодательство не предусмотривает.
Документы в электронном виде должны быть подписаны электронной подписью (далее - ЭП).
Простая ЭП используется при подписании документов, которые не требуют печати (к примеру, листы кассовой книги, заявление работника на выдачу подотчетных сумм и т.п.). Такой документ является электронным документом, который равнозначен документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
Если печать обязательна (к примеру, на кассовой книге), необходимо использование усиленной неквалифицированной ЭП, которая:
1) получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа ЭП;
2) позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;
3) позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;
4) создается с использованием средств ЭП [16,17].
В электронные документы внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.
Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.
Правила оформления кассовой книги определены п. 4.6 Указания N 3210-У и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Поступление денежных средств в кассу находит отражение в кассовой книге (КО-4).
Кассовую книгу на бумажном носителе необходимо в обязательном порядке пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью на последней странице, сделав запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _____ листов». Кассовая книга должна быть заверена подписью руководителя и главного бухгалтера организации [14].
Каждый факт совершения кассовых операций находит отражение в кассовой книге кассиром на основании каждого ПКО и РКО.
По окончании рабочего дня кассиру необходимо сверить данные кассовой книги с данными кассовых документов, вывести по кассовой книге величину остатка наличных денег и проставить подпись.
Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.
Когда в течение рабочего дня кассовые операции не осуществлялись, записи в кассовую книгу не вносятся. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель) [14].
Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира, кассира.
Приходный кассовый ордер оформляется при приеме наличных денег юридическим лицом.
При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.
Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.
После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.
При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, проставляет на квитанции к ПКО, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к ПКО .