Файл: Налоговое планирование в сфере малого бизнеса (Анализ налоговых режимов для малых предприятий).pdf

Определился при этом только один признак публичного общества - размещения акций и ценных бумаг путем открытой подписи, то есть публично. Далее очень просто - все другие организационно-правовые формы (АО, ООО), которые не соответствуют ранее определенному признаку публичными просто признаются непубличным.

Таким образом, согласно приведенным изменениям в современном гражданском законодательстве, внесенным Федеральным законом от 05.05.2015 года №99-ФЗ и действующим на территории Российской Федерации с 1 сентября 2015 года можно четко увидеть, что публичным является только один вид общества - ПАО - ранее понимаемое как «открытое акционерное общество».

Данные статистического анализа (Роскомстат по 2015 год) позволяет отметить, что малое предпринимательство представляет до 70 % рабочих мест, доля его участия в ВВП оценивается в 30-50 % .

В России при этом за последний год вклад малого бизнеса в ВВП страны вырос до 9 %, доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике составила около 17 %.

Приведенные цифры свидетельствуют, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого бизнеса, с другой - о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий, выражающихся в создании правовой, налоговой и административной среды.

По данным Федеральной службы государственной статистики (Росстат по 2015 год) численность малых предприятий по состоянию на конец 2015 года в России составляет свыше 800 тыс., индивидуальных предпринимателей - около 4 млн. (таблица 1.2) [7, С. 92]

Развитие малого бизнеса в России за последние два года обусловлено помимо общих, трудностями специфического характера. В частности, влияние международных экономических санкций на малый бизнеса, рост доллара и евро в 2,5 раза и резкое падение цен на нефть.

По мнению многих исследователей все вышеперечисленно в совокупности оказало существенное давление на развитие малого бизнеса в России, и данные за 2015 год уже существенно отличаются в худшую сторону от данных предыдущих лет.

1.2 Системы специальных налоговых режимов для малых предприятий в Российской Федерации

Разумеется, огромную роль в деятельности малых предприятий играет система налогообложения. Все чаще говорится о том, что налоги малых предприятий существенно превышают допустимые пределы.

В настоящее время по состоянию на 2015 год в Российской Федерации для малых предприятий действуют следующие системы налогообложения малых предприятий, без учета специфических систем:

---

•Общая система налогообложения (ОСН);

•Упрощенная система налогообложения (УСН);

•Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

•Патентная система налогообложения (ПСН);

•Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Общая система налогообложения применяется тогда, когда не применяются специальные режимы налогообложения. Таким образом, к общим налоговым режимам относится всего одна система: общая система налогообложения (ОСН). [19, С. 82]

Для малых предприятий разработаны специальные налоговые режимы:

•упрощенная система налогообложения (УСН);

•единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

•патентная система налогообложения (ПСН);

•единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). [1]

Общая система налогообложения согласно налоговому законодательству Российской Федерации состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по умолчанию устанавливается в виде общего режима - ОСНО ].

При данном режиме в обязанность предприятия входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета.

Традиционная (общая) система налогообложения предусматривает уплату всех налогов и взносов, декларируемых налоговым законодательством:

• НДС - налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль - для предприятий;
• налог на имущество организаций - для юридических лиц;
• страховые отчисления в социальные фонды - ПФ, ФСС, ФОМС.

К преимуществам данной системы исследователи относят [13]:

• возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не имея лимита на размер выручки;
• возмещение из бюджета НДС по разным основаниям;
• большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС;
• обладание любым количеством наемных работников и другие.

При этом выделяют основные недостатки ОСН:

• обязанность уплаты большого количества налогов,

• обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные организации большого количества отчетности,

• сложная форма ведения доходов и расходов,

• сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия и другие . [12, С. 102]

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, но не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками [1].

---

До 2014 года налог ЕНВД был обязательным, с 1 января 2014 года он добровольный. Налогообложение субъектов малого предпринимательства значительно изменилось в 2014 году. С 2014 года переход на единый налог на вмененный доход стал добровольным. При этом отмечается, что подвергся изменению и расчет ЕНВД - теперь данный налог рассчитывается, начиная со дня постановки на учет, исходя из количества дней, которые были отработаны фактически в данном месяце [2].

Рассчитывается ЕНВД по формуле, куда входит величина базовой доходности, установленная субъектом федерации, коэффициенты, которые зависят от специфики работы предприятия и ставка налога. Предельный расчет количества наемного персонала рассчитывается не как ранее, но от средней численности рабочей силы. Число работников для применения ЕНВД, как и ранее должно быть не более 100 [2].

Налогообложение деятельности предприятия по ЕНВД освобождает от уплаты следующих налогов:

• на прибыль (юридические лица);

• на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели);

• на имущество организаций;

• на добавленную стоимость.

Как уже было отмечено ранее, по вышеуказанным налогам требуется ведение достаточно сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена указанного ряда налоговых выплат намного упрощает ведение учета и сокращает документооборот. Преимущества ЕНВД:

• несложность расчета налога;

• фиксированная сумма налога;

• налог, который не зависит от реальной выручки предприятия, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами;

• легкость ведения простота учета доходов и расходов.

Данному налогу посвящен не специальный закон, глава 26.3 НК РФ. При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст. 346 НК РФ).

Сферы предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предприятия должны уплачивать единый налог, определяются правовыми актами субъектов РФ в пределах перечня, установленного в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.

Плательщики единого налога в течение трех дней после уплаты налога получают Свидетельство об уплате единого налога.

Однако, есть случаи, в которых переходить на данную систему нельзя. Данное положение относится к [11]:

---

• крупным налогоплательщикам;

• налогоплательщикам, чья деятельность связана с общепитом в сфере социального обеспечения, здравоохранения и образования;

• организациям со средней численностью персонала за последний год более ста человек;

• организациям, в которых есть более 25 % доли участия других организаций (кроме исключения, предусмотренных статьёй 246.26 Налогового кодекса);

• организациям, участвующим в передаче в аренду заправочных и газозаправочных станций.

Виды деятельности, к которым нельзя применять данный налог, перечислены во 2-м пункте статьи 246.26 Налогового кодекса, если осуществляется управление по системе простого товарищества или доверительного управления. Отмечается, что для того, чтобы совершить переход на ЕНВД, нужно начать заниматься одним из видов бизнеса, которые могут облагаться таким налогом [1].

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков.

Данный налог на самом деле применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства.

Важно отметить, что в странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП или где занята значительная часть населения, важно собрать с него налоги. В таких случаях, как подчеркивается, часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью [14].

Следовательно, отмечается, что специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает две важнейшие налоговые функции.

Доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных доходов. Однако при определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, то есть достаточно субъективно [8].

Организации в отличие от индивидуальных предпринимателей могут использовать и используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задач управления. Круг плательщиков, которые могут быть переведены на эту систему налогообложения - это организации и индивидуальные предприниматели, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной форме.

---

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) направлена на решение следующих задач:

•экономия расходов налогоплательщиков на ведение налогового учета ;

•снижение налогового бремени;

•упрощение порядка исчисления и уплаты налогов;

•повышение качества и эффективности налогового администрирования и на этой основе обеспечение роста уровня собираемости налогов;

•увеличение налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды за счет повышения предпринимательской активности налогоплательщиков.

Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его величину. Основной проблемой применения данного налогового режима выступает проблема определения величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую экономику [6].

При этом наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход - это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства [15].

Правильно выбранная методика исчисления налога является гарантией повышения качества налогового администрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контроля выступает не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить. Данный налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально зависит размер потенциального дохода].

Патентная система налогообложения (ПСН) также относится к специальным режимам и характеризуется следующими особенностями.

Отмечается исследователями, что ранее малый бизнес имел право применять упрощенную систему налогообложения, платежи которого рассчитывались на основе патента.

На современном этапе развития законодательства существенно поменялись, то есть с 2014 года введен новый самостоятельный режим патентная система налогообложения (ПСН).

Следовательно, в настоящее время особенности

налогообложения малого бизнеса в части оплаты стоимости патента дифференцированы от налогообложения субъектов

предпринимательства, работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо уплатить только лишь стоимость патента. Общая сумма патента по ПСН рассчитывается по ставке 6 % от предполагаемого годового дохода малого предприятия.

---