Файл: "Налоговый учет по акцизу".pdf

При расчете выплат необходимо иметь также в виду и то, что они могут быть произведены только в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных или переданных подакцизных товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты.

В тех случаях, когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога.

Возникает вопрос: как быть в тех случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем? В таких случаях налогоплательщик не должен уплачивать акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по данному налогу.

Указанные суммы возврата или зачета перечисляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех следующих за ним налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет производится самостоятельно налоговыми органами и в течение 10 дней об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечении указанного 3-месячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику должны быть начислены проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

2.2.Сроки уплаты налога

Российское налоговое законодательство установило следующие сроки и порядок уплаты налога при реализации подакцизных товаров.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализации нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки:

• по алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца;
• по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации других подакцизных товаров.

НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложении акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а мри осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптовую реализацию, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Глава 3. Роль акцизов в федеральном бюджете

Нужно отметить, что акцизы в основной своей части перечисляются в федеральный бюджет. Так, в 1998 году законом «О федеральном бюджете» было установлено, что 100% акцизов на нефть (включая газовый конденсат), акцизов на услуги по ее перекачке, акцизов на природный газ, бензин автомобильный, легковые автомобили, акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ, и 50% акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, будут перечисляться в доход федерального бюджета.

Общая доля акцизов в налоговых доходах бюджета была весьма ощутима – 78700,4 млн. рублей, 25,6% от всех планируемых налоговых поступлений.

В 1999 году структура поступающих в федеральный бюджет акцизов не изменилась. Изменилась общая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета.

В то же время нужно сказать, что акцизы остаются наиболее собираемыми налогами, после НДС, в РФ и до сих пор, что объясняется спецификой объектов обложения. В 2007 году налоговые доходы в консолидированный бюджет РФ составили: НДС – 9,08%, налог на прибыль организаций - 10,04%, акцизы – 1,63%.

Таким образом, можно сказать, что акцизы являются одними из наиболее важных налогов, оказывающих серьезное влияние на исполнение бюджета по доходам.

Заключение

Подводя итоги, можно констатировать следующее. Данный налог действует исключительно в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых подакцизными. К их числу относятся товары как не являющиеся предметами первой необходимости (табак, алкоголь), так и некоторые товары массового спроса (бензин), поэтому плательщиками налога являются только те лица, которые совершают операции с подакцизными товарами.

Особенностью обложения акцизами нефтепродуктов является то, что налогоплательщиком может быть только лицо, которое имеет специальное свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Существенные особенности обложения акцизом имеются при перемещении подакцизных товаров через российскую таможенную территорию.

Характерная особенность ставок акцизов состоит в том, что практически по всем товарам предусмотрены специфические ставки. И только по сигаретам установлены смешанные ставки. При этом адвалорные ставки акцизов в чистом виде в российской налоговой системе не применяются.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (с поправками, вступающими в силу с 1 января 2009)
2. Бюджетный кодекс РФ
3. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Т.В. «Налоги и налогообложение», М: - Экономистъ, 2006
4. Братухина О.А,. «Методология, методика и практика исчисления налогов», М:-Феникс 2007
5. Врублевская О.В., Романова М.В. «Бюджетная система РФ», М:-Юрайт, 2004
6. Горский И.В. «Налоговая политика России: проблемы и перспективы», М:- Финансы и статистика, 2003
7. Дмитриева М.Г., Дмитриев Д.Б. «Налоги и налогообложение», М:-Феникс, 2006
8. Качур О.В. «Налоги и налогообложение», М: - Кнорус, 2007
9. Майбуров И.А. «Налоги и налогообложение», М:-Юнити , 2007
10. Пансков В.Г. «Налоги и налоговая система Российской Федерации», М:-Финансы и статистика, 2006
11. http://ru.wikipedia.org/wiki/Акциз
12. http://nalfin.narod.ru/Nalog_1.3.html
13. http://wiki.klerk.ru/index.php/Акциз
14. nalog.consultant.ru/doc14806
15. http://www.akdi.ru/
16. http://www.conseco.ru/rus/index.html

Приложение 1

Сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации

Табл. 2

Сроки уплаты акцизов

Табл.3

Сроки представления налоговых деклараций

Приложение 2

Формулы для расчета суммы акциза

■ по товарам, на которые установлены твердые ставки:

С — сумма акциза;

О — объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А — ставка акциза;

■ по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С — сумма акциза;

О — стоимость реализованной продукции;

А — ставка акциза (в % от стоимости);

■ по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С — сумма акциза,

О_с — объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с — твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

О_а — стоимость реализованной продукции;

А_а — адвалорная ставка (в % от стоимости).

Сложный расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, согласно которому сначала налогоплательщик исчисляет сумму по комбинированной ставке, затем соотносит ее с отпускной ценой, и если полученный результат, ниже 20% отпускной цены, пересчитывает. При указанной системе спрогнозировать налоговые поступления достаточно проблематично. Заранее невозможно определить, какую налоговую политику выберет производитель табачной продукции: изготовлять недорогие сигареты и уплачивать смешанную ставку либо осуществлять реализацию дорогих сигарет по ставке 20%.

Общая сумма акциза определяется по итогам налогового периода как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных по каждому виду подакцизных товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза определяется по максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.

Пример. Организация производит алкогольную продукцию, ставка акциза на которую определяется в расчете на 1 л безводного спирта. Это значит, что при исчислении суммы акциза необходимо сделать пересчет в зависимости от крепости продукции. Например, организация отгрузила 1000 л водки с территории завода в розничную сеть.

Таким образом, рассчитанная сумма акциза, подлежащая уплате производителем, будет равна: 63 600 руб. Табачная фабрика реализовала 100 000 шт. сигарет с фильтром по отпускной цене без НДС и акциза за 60 000 руб.