Файл: Первичные учетные документы для целей налогового учета (АО «ГМС Ливгидромаш»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Рыночные преобразования начавшиеся в Российской Федерации в начале 90-х годов, открыли веху развития новым прогрессивным формам экономической активности.

Построение правильной, и современной системы управленческого учета, учетно – налоговой политики – эта одна из составляющей успешной деятельности любого предприятия в плоскости принятия соответствующих как тактических, так и стратегических решений, что обуславливает актуальность исследуемой нами темы.

Целью данной работы – является анализ роли первичной документации для учетно – налогового учета на промышленном предприятии.

.Предметом данной работы – является характеристика роли первичной документации для учетно – налогового учета на промышленном предприятии.

Объектом исследования в данной работе является анализ учетно – налоговой политики промышленного предприятия, а именно: АО «ГМС Ливгидромаш».

Задачами данной работы являются:

- Общая характеристика построения учетно – налоговой политики на предприятиях РФ;

- Характеристика функционирования учетно-налоговой системы на предприятии АО «ГМС Ливгидромаш»

- Разработка мероприятий по совершенствованию учетно-налоговой системы на предприятии АО «ГМС Ливгидромаш», Российская Федерация, Орловская область, г. Ливны;

- На основе проведенного анализа, формирование заключительных выводов;

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО - НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРЯТИЯХ

1.1 Особенности деятельности промышленных предприятий и их влияние на постановку учетно-налоговых процедур

Управленческий учет – это совокупность организационно – аналитических мероприятий в рамках отдельно взятой структуры, направленных на получение обобщение и систематизацию, а также анализ той или иной информации, необходимой для принятия стратегических и тактических решений необходимых для эффективного управления предприятием.

Схемы построения управленческого учета различны, и практически индивидуальны для каждого конкретного предприятия, все же следует признать о наличии определенных расхождений в структурах построения, а также в периодах становления управленческого учета в разных странах.

Так например, в США, появление управленческого учета как самостоятельного направления, зародилось в процессе развития корпоративных прав и акционирования предприятий, выходом последних на биржевые площадки. Появление большого числа мелких инвесторов, породило необходимость предоставление последним, той или иной учетно – аналитической информации связанной с деятельностью того или иного предприятия.[22]

По своей организационной форме, что было обусловлено оперативностью предоставления той или иной информации, управленческий учет в США представляет собой унифицированную форму учета доходов и расходов предприятия, что не может не влиять на достоверность предоставленной информации, поэтому в США в процессе своего становления, управленческий учет представлял собой по сути калькулирование себестоимости и учета операционных затрат.

При этом следует отметить, что схемы построения управленческого учета как мы уже отмечали раньше, являются в СЩА достаточно индивидуально, осуществление деятельности по организации последнего, можно условно разделить на две группы, а именно:

- Свод информации необходимый для систематизации данных которые отображаются в надлежащих формах отчетов в органы государственной власти;

- Свод иной информации, необходимый владельцам предприятия для анализа эффективности ого или иного подразделения, принятия решений о инвестировании дополнительных средств например в основные фонды, и т.д.[22]

Кроме того, следует отметить что с выходом в США предприятий на фондовый рынок а также рынок долгового капитала, обусловил разработку научно – обоснованных показателей анализа эффективности последних, что в свою очередь обусловило необходимость подготовки и систематизации дополнительного массива как правило цифровой информации.[22]

Исходя из вышеизложенного, мы можем прийти к обоснованному выводу о том что выделение управленческого учета в самостоятельное направление в США, было обусловлено тенденцией акционирования и корпоратизации компаний, появлением достаточно большого количества мелких инвесторов, что в свою очередь обусловило необходимость формирования оперативной информации касающейся экономической эффективности того или иного предприятия. При это следует отметить, что выход компаний США на фондовые биржи, а также рынки долгового капитала обусловило необходимость подготовки и публичного размещения информации дающей возможность анализа финансовых и иных хозяйственных результатов деятельности отдельной компании за определенный период времени.

1.2. Особенности налогообложения в промышленных организациях в РФ

Согласно ст.30 Налогового Кодекса Российской Федерации: налоговые органы - это единая централизованная система, осуществляющая контроль за соблюдением законодательства в налоговых правоотношениях, и включает в себя контроль за правильностью исчисления и уплаты, налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В данную систему входят орган исполнительной власти, федерального уровня, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы, о чем мы уже упоминали выше.

Исходя из анализа вышеизложенной нормы Специального Закона, можем прийти к обоснованному выводу, о том что на уровне императивных норм материального права, урегулировано наличии специального исполнительного органа, уполномоченного на контроль за субъектами в сфере налоговых, и иных фискальных правоотношений, в контексте реализации государством собственной фискальной функции.

Следует отметить, что согласно Конституции Росси,^[1] форма государственного устройства нашей страны – федерация, подразумевающая определенную автономность и самостоятельность отдельных субъектов. Перечень таких субъектов также закреплен на конституционном уровне.

Исходя из вышеизложенного, можем прийти к выводу, что отдельные субъекты федерации имеют право на реализацию собственных стратегий, в рамках федеративного устройства, и диспозитивных норм Конституции Российской Федерации, в т.ч. и в плоскости реализации собственной фискальной стратегии на уровне каждого субъекта.

Исходя из вышеизложенного, можем также прийти к выводу, что организация деятельности Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, как минимум по территориальному принципу, в плоскости отдельных субъектов федерации, является вполне логичной и обоснованной.

Следует отметить, что особенности налогообложения промышленных предприятий в Российской Федерации, зависит от системы налогообложения выбранной таким предприятием.

Рисунок 1 – Системы налогообложения субъектов хозяйствования в РФ

Иллюстративно, схема постановки на налоговый учет, выглядит следующим образом, а именно:

Рисунок 2 – Сравнительная характеристика процедуры постановки на налоговый учет в РФ.^[2]

Следует отметить, что исходя из правовой природы понятия «актив», объектом налогообложения, являются те или иные ресурсы промышленного предприятия, что и требует надлежащего ведения учета последних, о чем мы уже отмечали ранее.

Иллюстративно, описать финансовые ресурсы промышленного предприятия, можно следующим образом, а именно:

Рисунок 3 – Финансовые ресурсы промышленного предприятия^[3]

Для формирования понимания, для чего же все таки необходимо в плоскости оформления управленческой отчетности, формировать учетно – налоговую политику на предприятии, необходимо раскрыть аспекты деятельности контролирующего органа, в сфере осуществления проверочной деятельности, а именно:

Виды проводимых контролирующим органом проверок, урегулированы ст.87 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Статьей 89 Налогового Кодекса Российской Федерации, урегулировано понятие «выездная проверка», а также процедурные моменты проведения последней.

Так, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа, а в случае проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиков - иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, - по месту нахождения обособленного подразделения такой организации.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, или по месту жительства физического лица, или по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 настоящего Кодекса, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Диспозицией вышеуказанной статьи, урегулированы все аспекты проведения выездной проверки, контролирующим органом, на данной проблематике мы не считаем целесообразным более подробно останавливаться, в виду того что данная процедура урегулирована вышеуказанной императивной нормой Налогового Кодекса Российской Федерации, как специальным Законом, контролирующим правоотношения субъектов (участников) последних в данной сфере.

Аспекты налогообложения промышленных предприятий в РФ, зависят от системы налогообложения на которой находится то или иное предприятие, в следствии чего и формируется соответствующая учетно – налоговая политика в сфере управленческого учета, последняя необходима для обоснования перед контролирующим органом, правильности формирования доходной и расходной части при ведении операционной деятельности конкретного предприятия, и соответственно правильности самостоятельного начисления соответствующих налоговых обязательств, а также отчислений в целевые внебюджетные фонды.

Первичный документ бухгалтерского учета — это документы, которые оформляются для любой хозяйственной операции. Они служат основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Первичные документы бухгалтерского учета готовятся для каждой сделки, в том числе, чтобы подтвердить ее реальность.^[4]

Сначала необходимо заключить договор с покупателем. Компания вправе составить один договор на несколько сделок, обговорив детали дальнейшего сотрудничества (порядок расчетов, отпуска товаров, выполнения работ и условия оказания услуг). Затем продавец выставляет покупателю счёт на оплату. Покупатель должен этот счет оплатить. Если покупатель оплачивает счет наличными, то продавец обязан ему выдать кассовый, товарный чек или бланк строгой отчетности. ^[5]

При оплате товара за безналичный расчет у покупателя остается платежный документ, который заверен банком и подтверждает оплату. Если товар отгружается, то продавец выставляет клиенту товарную накладную, счет-фактуру. Если продавец оказывает услугу, то по ее завершении он выдает покупателю акт оказания услуг / выполненных работ и счет-фактуру (при наличии).