Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (индивидуальных аудиторов).pdf
Добавлен: 22.05.2023
Просмотров: 208
Скачиваний: 2
Чтобы определить обоснованность отнесения законодателем аудиторской деятельности к предпринимательской, проанализируем признаки, ее характеризующие. Начнем с такого признака, как имущественная и организационная самостоятельность предпринимателя.
Имущественная самостоятельность определяется наличием у предпринимателя обособленного собственного имущества как экономической базы деятельности. Заметим при этом, что капитал в экономическом смысле (а уставный капитал есть лишь его превращенная форма) является необходимым условием осуществления любой предпринимательской деятельности, если "исходить из его функции, а не из словоупотребления или наших терминологических потребностей".
Занятие же гражданином аудиторской (равно и нотариальной, адвокатской и медицинской) практикой объективно не требует ни капитала, ни кредита, его замещающего. Предполагается, что имущественное положение лица, готовящегося открыть профессиональную практику, должно позволять ему снимать офис (контору, кабинет). Это может стать условием для занятия профессией: "нотариус должен иметь место для совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в который он назначен на должность".
Другое дело – аудиторская организация: коммерческая организация, проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг. Действующее законодательство устанавливает общие положения по формированию уставного (складочного) капитала.
Лица привилегированных профессий должны быть достаточно обеспеченными, чтобы с одной стороны, иметь объективную возможность противостоять корыстным соображениям при осуществлении профессиональных действий, а с другой - быть в состоянии нести имущественную ответственность за нанесенный ими ущерб. Выполнение негласного требования иметь определенный имущественный ценз, как правило, обеспечивается высокой платой за обучение, квалификационную аттестацию и лицензию на практику.
Организационная самостоятельность это возможность принятия самостоятельных решений в процессе предпринимательской деятельности. Это проявляется в выборе деятельности, организационно-правовой форме, количестве учредителей. Независимость аудиторской деятельности проявляется в решении вопроса о заключении договора, в процессе планирования аудитором своей деятельности, в выборе приемов и методов своей работы.
Кроме того, предпринимательская деятельность имеет рисковый характер. Аудиторский риск - это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [16].
Предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли. Как уже упоминалось, аудиторская деятельность также относится к предпринимательской деятельности. Поэтому, с этой точки зрения, основная цель аудиторской организации (аудитора) - получение (извлечение) прибыли. Но, с другой стороны, профессиональное назначение аудиторской организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.
Само существование привилегированных профессий и соответственно осуществление их носителями социальных функций объективно невозможно без предоставления им профессиональных привилегий. Так, одним из преимуществ нотариуса является то, что законодатель определяет вступление в силу определенной категории сделок нотариально. Привилегия аудитора и его заключение по результатам аудиторской проверки является официальным документом, имеющим юридическое значение, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, которые могут быть юридические и физические лица, органы государственной власти и управления, органов местного самоуправления и органов суда.
Но приравнивание аудиторского заключения к процессуальному средству доказывания является не точным отражением его сущности, так как теория доказательств в процессе предполагает назначение и проведение экспертизы только по заявлению участвующих в деле лиц или суда, предусматривает придание заключению эксперта строго установленной процессуальной формы, что не может быть соблюдено в аудиторском заключении. Эксперт имеет определенную цель: помочь в установлении истины по делу на основе глубокого анализа фактического материала. Аудитор был первоначально создан для проверки финансовых операций, получая отражение в бухгалтерских документах, а не на поиск с точки зрения возникших процесс детального закрепления в нем нарушения в гражданском и уголовном судопроизводстве.
Один из типичных привилегий - pravoobladanie не разглашать сведения, известные лицу привилегированной профессии в связи с совершением их профессиональные действия. Это в определенной степени гарантируется государством (вплоть до абсолютной защиты тайны исповеди). Эта привилегия является гарантия настолько важна, что профессиональные привилегии чаще всего связанные с ним. Так, в английском языке в соответствии с законодательством (Доктор аудит) привилегия означает это привилегия профессиональной тайны. Статья 8 Закона Об аудиторской деятельности определяет обязанность аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц, а также информации и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности.
Доступ есть и профессиональные ассоциации. Одним из них является признание таких организаций, определенной юрисдикции по отношению к своим членам. Согласно статье 20 Закона Об аудиторской деятельности предусматривает возможность создания аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
Правительств по осуществлению лицензированных аудиторов и аудиторских фирм фактического аудита, и предоставление "иных аудиторских услуг", в зависимости от их типа, может привлекать других юридических и физических лиц с или без лицензии, либо на основании специальной лицензии. Даже аудиторы и аудиторские организации, чтобы иметь право оказывать "иные аудиторские услуги" включен в перечень лицензируемых, обязаны приобрести дополнительные лицензии (например, деятельность по оценке).
"Другие услуги профиль (аудит) деятельности" - не аудит, на самом деле. Используя эти понятия корень слова "аудит", во-первых, служит указанием аудитору (аудиторской фирме) на возможность их оказывать при условии, что это не влечет утрату своей независимости; во-вторых, гарантирует, что их оказание не нарушит правило об исключительности аудиторской деятельности": аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг (пункт 7 статьи 1 Закона). Отказ в трудоустройстве в других видах деятельности, является общим условием для получения человеком профессионального привилегия, что не характерно для предпринимателей[17].
С этим утверждением трудно согласиться, так как законом (пункт 1 статьи 49 ГК РФ) выделено для определенной категории хозяйствующих субъектов со специальной правоспособностью, ограничены в осуществлении других видов деятельности.
Таким образом, аудиторская деятельность-это направленная на извлечение прибыли систематическую деятельность специального субъекта, имеющего исключительное право на основании закона и специального разрешения (лицензии) уполномоченного государственного органа (Министерство финансов РФ) осуществлять аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Отсюда выделим признаки аудиторской деятельности:
а) осуществление деятельности особыми субъектами; имеющими соответствующее разрешение (лицензию) на осуществление аудиторской деятельности;
б) это самостоятельная, рисковая и инициативная деятельность, направленная на реализацию своих способностей и удовлетворение потребностей других лиц и общества;
в) осуществление деятельности есть процесс, направленный на систематическое извлечение прибыли законным путем, посредством совершения особых аудиторских действий;
г) нарушение правил осуществления аудиторской деятельности влечет применение к соответствующим субъектам ответственности (гражданской, уголовной, административной).
2. Права и обязанности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц
Закон об аудите предоставляет аудиторам следующий перечень прав:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества этой документации;
- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах, возникающих в процессе вопросов аудита;
- отказаться от проведения аудита или выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском отчете в случае отказа проверяемого лица с всей необходимой документации и выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
Закон об аудите подробно раскрывает основания для отказа. Однако, в законе не упоминается в случае отказа, по причинам личной безопасности.
Отказ от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении по приведенным причинам не является для заказчика основанием не оплатить услуги аудитора (см. подпункт 5 пункта 2 статьи 6 Закона).Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.
Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при проведении аудиторской проверки также несколько расширена Законом об аудиторской деятельности, в котором аудиторы (юридических или физических лиц) обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации для проведения аудита, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемое лицо и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (требования этого пункта должны быть соблюдены при проведении процедуры внешнего управления, организованного в соответствии со статьей 8 Закона Об аудиторской деятельности).
5) выполнять другие обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
На практике не всегда верно оформляются договора на аудит в случае, когда заказчиком является не аудируемое, а третье лицо. В этих случаях в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона об аудите для передачи аудиторского заключения либо иных полученных аудитором в ходе проверки сведений заказчику обязательно наличие письменного согласия аудируемого лица на передачу заключения (кроме случаев, предусмотренных законом). Аналогичные требования относятся и к раскрытию других, полученных в ходе информационного аудита.
В законе об аудиторской деятельности не включена обязанность аудитора немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.
В настоящее время данная ситуация регулируется статьей 780 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым исполнитель по договору возмездного оказания услуг обязан оказать услуги лично, если иное не оговорено в договоре. То есть наличие условий контракта о возможности привлечения аудитора для проведения проверок третьих лиц, то он освобождается от обязанности информировать клиента о факте такого участия.