Файл: Учетная политика ООО «Гурмель» и анализ ее эффективности.pdf

│ │логовыми органами │

│ └──────────────────────────────────┘ ┌───────────────┐

│ ┌──────────────────────────────────┐ │Вариант учетной│

│ ┌────►┤ Минимизация налоговых начислений ├────►─┤ политики │

│ │ └──────────────────────────────────┘ └───────────────┘

│ │ ┌────────────────────────────────┐

│ │ │Получение в системе учета инфор-│

│ │ │мации, достоверно отражающей ре-│

│ ├────►┤альную картину финансово-хозяйс-│ ┌───────────────┐

│ │ │твенной деятельности организации│ │Вариант учетной│

│ │ │для обоснования управленческих├───────►┤ политики │

│ │ │решений │ └───────────────┘

│ ┌──────────────────────────┐│ │ │

│ │ Управленческие ││ └────────────────────────────────┘

└─────►┤ (ориентированные на ├┤ ┌─────────────────────────────────┐

│ внутренних пользователей)││ │Минимизация затрат на ведение │

└──────────────────────────┘├────►┤учета по российским правилам │ ┌───────────────┐

│ │(сближение бухгалтерского и на- ├───┐ │Вариант учетной│

│ │логового учета) │ ├──►┤ политики │

│ └─────────────────────────────────┘ │ └───────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────┐│

│ │Минимизация затрат на ведение учета││

├────►┤в случае вхождения организации в││

│ │группу компаний (унификация учетных├┼┐

│ │процессов) │││

│ └────────────────────────────────────┘││ ┌───────────────┐

│ ┌────────────────────────────────────┐││ │Вариант учетной│

│ │Минимизация затрат на ведение учета││├─►┤ политики │

├────►┤при составлении отчетности по МСФО│││ └───────────────┘

│ │(сближение российских правил учета и│││

│ │МСФО) │││

│ └────────────────────────────────────┘││

│ ┌──────────────────────────────────┐ ││

│ │Рационализацияъ работы структурных├──┼┘ ┌───────────────┐

└────►┤подразделений организации (миними-├──┼─►┤Вариант учетной│

│зация трудовых затрат) ├──┘ │ политики │

└──────────────────────────────────┘ └───────────────┘

---

Рис. 1.1. Цели разработки учетной политики и их влияние на ее формирование

Начиная с 2014 г. приказом Минфина РФ от 06.10.2013 N 106н утверждено ПБУ 1/2013, регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных).^[9]

Нельзя сказать, что нормы действовавшего ранее ПБУ 1/98 были сформулированы неудачно или их реализация представляла какие-то особенные сложности. Однако некоторые моменты целе­сообразно было уточнить и расширить. В частности, определенные про­блемы возникали в связи с тем, что в ПБУ 1/98 отсутствовал исчерпы­вающий перечень элементов учетной политики, а также с тем, что принципы, способы и методы такого раскрытия были прописаны недостаточно подробно.

Общие положения, которыми открывает­ся ПБУ 1/2013, не претерпели существенных изменений. По-прежнему По­ложение распространяется на все организации в части формирова­ния учетной политики, а на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, - в части раскрытия учетной политики.

Не является новым и определение учетной политики. Под ней понима­ется принятая организацией совокупность методов ведения бухгалтерского учета, к которым относят способы: группировки и оценки фактов хозяйст­венной деятельности; погашения стоимости активов; организации докумен­тооборота; инвентаризации; применения счетов бухгалтерского учета; орга­низации регистров бухгалтерского учета; обработки информации.^[10]

Новшеством являются новые правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики орга­низаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учрежде­ний).

Организациям предоставлено право самим утверждать все формы пер­вичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установле­ны способы ведения бухгалтерского учета, организация может исходить из Международных стандартов финансовой отчетности.

Упоминание об учетной политике нашло отражение и в проекте Федерального закона «Об официальном бухгалтер­ском учете», разработанном Минфином России. В нем учетной политике эко­номического субъекта посвящена специальная ст. 7. В целом существенных изменений требований к учетной политике проектом закона не предусматри­вается.

МСФО, так же как и РСБУ, в ряде случаев предоставляют организации возможность выбора из определенного набора методологических вариантов отражения фактов хозяй­ственной жизни в учете, группировки и оценки элементов отчетности. Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошиб­ки» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике. При этом под учетной по­литикой понимаются конкретные принципы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.^[11]

---

В соответствии с МСФО учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления фи­нансовой отчетности.

Учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета.^[12]

Учетная политика организации во всех случаях должна отвечать требованиям:

- своевременности — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, т.е. ожидание того момен­та, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельно­сти;

- непротиворечивости — тождество данных аналитического учета обо­ротам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- полноты — полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хо­зяйственной деятельности;

- осмотрительности — большую готовность к признанию в бух­галтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и акти­вов, не допуская создания скрытых резервов;

- приоритета содержания перед формой — отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их правовой формы, а также экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- рациональности — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.^[13]

Организация должна формировать две учетные политики:

1) для целей бухгалтерского учета;

2) для целей налогообложения.

Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики организации. На практике гораздо удобнее вести две независимые учетные политики, например, если организа­ция занимается несколькими видами деятельности или осуществляет много различных операций.

Учетную политику для бухгалтерского учета можно представить в виде двух разделов:

- организационно-технического;

- методологического.

В первом разделе описываются учетные аспекты, такие как методы оценки активов и обязательств, методы контроля за хозяйственными операциями, порядок проведения инвентаризации акти­вов и обязательств, другие решения по организации бухгалтерского учета. Во втором разделе перечисляются внутренние нормативные документы, являю­щиеся неотъемлемыми приложениями к выбранным организацией правилам учета.^[14]

---

Учетную политику для целей бухгалтерского учета можно условно разделить на несколько групп элементов:

1) обязательные;

2) вариантные;

3) элементы, которые отсутствуют в нормативной базе;

4) элементы, прописанные в нормативной базе, но предприятие может применять свои варианты, разрешенные законодательством;

5) операции, подход к которым по-разному отражен в нормативной ба­зе.

К обязательным элементам относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетно­сти;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформле­ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.^[15]

Учетная политика организации имеет су­щественное прикладное значение, состоящее не только в упорядочении сис­темы бухгалтерского учета. Она играет важную роль в понимании внешними пользователями представленной учетной информационной совокупности:

- аудиторами - для подтверждения достоверности бухгалтерской отчет­ности, оказания сопутствующих услуг;

- прочими пользователями - для понимания бухгалтерской отчетности, оценки результатов работы организации, ее имущественного и финансового положения.

Внутренние пользователи данных бухгалтерского учета положения учетной политики используют в следующих целях:

менеджмент организации - для принятия управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера;

- бухгалтерская служба - в целях обеспечения достоверности учетной информации, стандартизации учетных процессов, создания и функциониро­вания контрольной среды;

- внутренняя аудиторская служба - как инструмент выявления недостат­ков ведения бухгалтерского учета, формирования более оптимальной учет­ной политики, снижения ее трудоемкости и роста эффективности использо­вания.

Принятую учетную политику следует обяза­тельно раскрыть в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это связано с тем, что, читая финансовую отчетность организации, внешний пользователь не во всех случаях может определить, в какой оценке отражен тот или иной показатель, поскольку его оценка зависит от выбора, сделанно­го в учетной политике. То есть, без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, от­раженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, следует разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете^[16].

---

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета исчерпывающее опреде­ление способов ведения бухгалтерского учета не приводится. Из этого следу­ет, что учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практиче­ски все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указан­ных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа по­зволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затра­ты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникаю­щих вопросов.

1.3. Порядок формирования учетной политики для целей налогового учета

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных организацией способов ведения налого­вого учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Положения налогового законодательства, также как и законодательство в области бухгалтерского учета, могут устанавливать однозначный порядок исчисления налогов и сборов, а могут допускать несколько способов опреде­ления налоговой базы и исчисления налогов и сборов. Закрепить выбранные способы организация обязана документально, приказом о введении в дейст­вие учетной политики для целей налогообложения на соответствующий год^[17].

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве "классического" примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

---