Файл: Налоговый учет по акцизу).pdf

• налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;
• акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;
• остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступления в федеральный бюджет в 2015 году и 2016 году вывялен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1 млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей. На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В тоже время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2014 год и 2016 год можно заметить — всего поступлений в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило:

• поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;
• поступления по НДС на 476 млрд. руб.;
• поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;
• поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;
• поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Проведя анализ по данным таблицы №3 можно сделать следующие заключения. Не смотря на то, что в 2015 было, уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2015 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2014 годом. Сравнивая, 2014 год с 2016 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

2.2.Динамика поступлений табачных акцизов в бюджет

Для анализа и оценки динамики поступлений акцизов была составлена таблица по данным сайта ФНС России с использованием следующих форм статистической налоговой отчетности: № 1-НОМ «Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности» и № 5-ТИ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на табачные изделия». Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2013–2015 гг. выросло на 21%, при этом в среднем наблюдается стабильный прирост около 10% в год.

Таблица 4- Налоговые доходы и акцизы консолидированного бюджета России в 2013–2015 гг

В числе всех налогов акцизы выросли за три года на 6,5%, но динамика их прироста замедлилась, и если в 2014 г. прирост был выше 5%, то в 2015 г. наблюдался рост всего в 1%. Замедление темпов роста происходит вследствие ежегодного сокращения объемов табачного рынка в натуральном выражении.

Акцизы на табачную продукцию показали прирост за три года на 52%, при этом в среднем наблюдался стабильный прирост свыше 20% в год. Таким образом, из табл. 4 следует вывод, что, несмотря на положительную динамику по всем показателям происходит замедление темпов роста в 2015г. по сравнению с темпами их роста в 2014 г. Структура налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствует о том, что в 2013–2015 гг. доля акцизов находилась на уровне 7–8%, причем динамика изменения доли акцизов в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета отрицательная, ежегодно происходило снижение доли на 0,5 процентных пункта.

При этом доля акцизов на табачную продукцию, составляющая порядка 2,5% в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, напротив, показывает положительную динамику, увеличиваясь практически на 0,3 процентных пункта каждый год (в 2016 г. доля табачного акциза составила 3,5% от консолидированного бюджета).

Таким образом, акцизы на табачную продукцию обеспечивают прирост налоговых доходов, несмотря на отрицательную динамику по общему показателю поступления акцизных сборов в консолидированный бюджет.

В 2015 г. произошло замедление прироста акцизных поступлений в целом. В структуре поступлений произошли следующие изменения: максимальный прирост показали поступления акцизов от реализации сигарилл (увеличение в 2,4 раза), на 2-м месте табак (30%), а на 3-м месте сигареты с фильтром (22%). Вместе с тем уменьшились поступления акцизов от реализации сигарет без фильтра (на 16%) и сигар (на 85%). Таким образом, в структуре поступлений акцизов от табачных изделий за 2013–2015 гг. выявлены устойчивая тенденция роста поступлений от реализации табака и устойчивое снижение поступлений от реализации сигар, а остальные виды подакцизных табачных изделий показали нестабильную динамику. Экспорт табачных изделий без поручительств банков или без банковских гарантий демонстрирует отрицательную динамику — за три года произошло ее сокращение в 2,6 раза.

Сумма акциза, предъявляемая к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден, в 2014 г. увеличилась на 26%. А затем в 2015 г. произошло стремительное снижение этого показателя на 67%. Данные обстоятельства, безусловно, положительно повлияли на бюджетные доходы консолидированного бюджета в 2015 г., поскольку при отсутствии банковских гарантий или поручительств возмещение по экспорту можно получить из бюджета только по итогам проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявленного в декларации налога и достоверности документального подтверждения экспорта. Период камеральной налоговой проверки равен трем месяцам. Существует техническая возможность вынесения положительного решения о возмещении по истечении максимально возможного срока, предоставленного на оформление решения о возмещении - 7 дней. Кроме того, отсутствие подтверждающих экспорт документов не позволяет заявить к возмещению налог даже при наличии договоренности с банком о выдаче гарантии или поручительства. Однако на основе отрицательной динамики финансовых показателей компаний, реализующих табачные изделия, можно сделать вывод об исчерпании резервов увеличения налоговой нагрузки на торговлю табачными изделиями в целях увеличения бюджетных поступлений. Дальнейшие меры по усилению нагрузки ослабят финансовое состояние табачных компаний, что повлечет уход определенной части организаций в теневой бизнес.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Акцизный налог – это одна из разновидностей косвенного налога, которым облагаются лица, осуществляющие различные операции с подакцизными товарами, в том числе при прохождении таможенных границ России. Система исчисления и уплаты акцизного налога законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета (ярким примером может служить постановление Конституционного Суда «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах»). Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
2. Федеральный закон Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»
3. «Об акцизах» Федеральный закон от 06.12.91 №1993-1

Научная литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом "Дашков и К", 2008. - 318с.
2. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2008. – № 6. – С.48-52.; – № 7
3. Касьяновой Г.Ю. НДС: практика исчисления. - М.: АБАК, 2009. - 368 с.
4. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации; М.: Юнити, 2012. - 254 c.
5. Корнеева, Елена Офшорный мир. Взгляд изнутри; М.: Экономика, 2013. - 318 c.
6. Курноскина, О.Г. Оффшорные компании. Новые схемы налогового планирования; М.: Горячая линия бухгалтера,2013. - 160 c.
7. Молчанов, Сергей Сергеевич Налоги за 14 дней. Экспресс-курс; М.: Эксмо, 2010. - 464 c.
8. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. ─ М.:Дашков и К*,2012. ─ 344.
9. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496.
10. Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В. Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Экономистъ, 2012. - 480.
11. Налоги и налогообложение:учеб. для студ. Вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, О. В. Бабушкина и др.; под. ред. И. А. Майбурова. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 655.
12. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА,2008. ─ 311.
13. Налоги и налогообложение в АПК: учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, В. В. Ухоботов, М. Ю. Федотова, О. А. Тагирова. - М. : КолосС,2008. ─ 224.
14. Пансков, В.Г.; Князев, В.Г. Налоги и налогообложение; М.: МЦФЭР, 2011. - 336 c.
15. Паркинсон, С.Н. Закон и доходы; М.: Интерконтакт, 2011. - 100 c.
16. Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2009. Просто ли быть "упрощенцем"; М.: Эксмо, 2010. - 720 c.
17. Парыгина, В.А.; Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями; М.: Эксмо, 2012. - 288 c.
18. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.
19. Петрова, Г.В. Налоговое право; М.: Норма, 2012. - 271 c.
20. Подпорин, Ю.В. Единый налог на вмененный доход; М.: Бератор, 2012. - 160 c.
21. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – М.: Издательства "Экзамен", 2012 – 65с.
22. Тарасова В. Ф, Владыка М. В, Сапрыкина Т.В, Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 224с.
23. Черник Д.Г. налоги и налогообложение Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2012 – 300с.
24. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Налог на добавленную стоимость; Акцизы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2002. - С.72.
25. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2010. №2. С. 22–26.