Файл: Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления. Состав годовой бухгалтерской отчетности.pdf
Добавлен: 25.05.2023
Просмотров: 221
Скачиваний: 3
Коммерческие расходы. В строке 2210 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К ним относятся расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, на погрузку в вагоны, автомобили и другие транспортные средства, на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, на рекламу, на представительские расходы, на хранение товаров, на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков, на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли и так далее. Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (пункт 10 ПБУ 10/99[39], Письмо Минфина России от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03[40]).
Управленческие расходы. В строке 2220 отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. К ним относятся расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и иных подобных услуг, а также другие аналогичные по назначению расходы.
Прибыль (убыток) от продаж. В строке 2200 отображается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 определяется путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220.
Доходы от участия в других организациях. В строке 2310 отображается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами. К этим доходам относятся суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов), стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Проценты к получению. В строке 2320 показывается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. К ним относятся проценты, за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка, проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам.
Проценты к уплате. В строке 2330 показывается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. К ним относятся проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации, помимо той их части, которая по правилам бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива, дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Прочие доходы. Строка 2340. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не перечисленных выше.
Прочие расходы. Строка 2350 По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше.
Прибыль (убыток) до налогообложения. В строке 2300 отображается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Значение строки 2300 определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320 и 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350.
Текущий налог на прибыль. В строке 2410 отражается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета.
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы). В строке 2421 приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).
Изменение отложенных налоговых обязательств. В строке 2430 показывается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств.
Изменение отложенных налоговых активов. В строке 2450 показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов.
Прочее. В строке 2460 приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.
Чистая прибыль (убыток). В строке 2400 отображается информация о чистой прибыли (убытке) организации, то есть информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. В строке 2510 показываются результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Причем указывается только изменение добавочного капитала организации, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показываются по строке 2340 "Прочие доходы" (строке 2350 "Прочие расходы") отчета о финансовых результатах.
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По строке 2520 показывается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
Совокупный финансовый результат периода. В строке 2500 отображается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Значение рассматриваемой строки определяется как сумма показателей строк 2400, 2510 и 2520.
Базовая прибыль (убыток) на акцию. По строке 2900 справочно приводится информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию. По строке 2910 справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости). Эта строка заполняется только акционерными обществами.
По каждому числовому показателю отчета о финансовых результатах кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (пункт 10 ПБУ 4/99[41]). Если отчет о финансовых результатах составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в отчете указываются коды показателей согласно Приложению N 4 к Приказу N 66н[42].
Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Составляется и представляется отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом N 66н[43].
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:
- Движение капитала;
- Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
- Чистые активы.
Первый раздел Движение капитала состоит из таблицы где перечислены показатели по графам:
- Уставный капитал;
- Собственные акции, выкупленные у акционеров;
- Добавочный капитал;
- Резервный капитал;
- Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- Итого.
Уставный капитал - основной источник формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Добавочный капитал - это один из внутренних источников финансовых средств, который образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, вкладов в имущество общества, сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных акций, курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте, разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь и образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом организации. В состав резервного капитала входит резервный фонд, специальный фонд акционирования работников, специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов – в акционерных обществах. В обществах с ограниченной ответственностью в состав резервного капитала входит резервный фонд и иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества. В унитарных предприятиях в состав резервного капитала входит резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия и иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года, то есть прибыли (убытку) после налогообложения увеличенной на сумму добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном году основных средств и нематериальных активов, скорректированной на сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли (уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов) и уменьшенной на сумму начисленных промежуточных дивидендов.
Второй раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" тоже представляет собой таблицу. В ней отражается информация о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.
Указанная корректировка показывается по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему; за предыдущий год в разрезе изменений за счет чистой прибыли (убытка) и на основании иных факторов; по состоянию на 31 декабря предыдущего года. Операции отчетного года при этом не затрагиваются.
Показатели величины собственного капитала в разделе 2 показываются до и после корректировок. Кроме того, указывается показатель величины корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.
Третий раздел "Чистые активы" представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.
Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 г. N 84н[44] и его должны применять акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть пункт 3 Приказа N 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является банковский депозит до востребования.
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.