Добавлен: 25.05.2023
Просмотров: 228
Скачиваний: 3
ВВЕДЕНИЕ
Акциз представляет собой косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизной продукции, но реально его уплата производится покупателем. Акциз является индивидуальным налогом на определенные виды и группы товаров, которые входят в специальный перечень.
Исторически акцизы являются древним налогом. В прошлых столетиях акцизная система носила всеохватывающий характер. Например, в Англии в 18 веке насчитывалось более 200 видов акциза.
В России акцизами всегда облагались некоторые товары, являющиеся дефицитными, либо иные виды таких товаров, без которых люди не могли обойтись, и поэтому они покупали их вынуждено, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.
К примеру, в России до революции существовали акцизы: табачный, спичечный, нефтяной и сахарные. Так как это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет данного обложения бюджет дореволюционной России получал 61% всех доходов. В 20-е годы, с приходом советской власти, акцизами облагались такие виды товаров, как соль, сахар, керосин и спички, так как в нищей стране налоги брать было больше не с чего.
В Советском Союзе акциз использовался в период реализации НЭПа, что было обусловлено острой потребностью страны в финансовых ресурсах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Акцизная система была упразднена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» использовалось только для определения соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России была вновь введена система акциза.
Продукция, с которой взимаются акцизы, обычно обладает общей характерной особенностью: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Одним из первых налогов были акцизы, вводимые в эпоху экономической трансформации, так как этот налог относительно легко вводится и за его уплатой легко следить. Такие административные преимущества вытекают из возможности налоговых органов проводить контроль над физическим объемом конкретных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские отчеты для взимания налога.
Исконно, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался прежде всего на производителя, обычно по месту производства. Данный налог существовал, или существует, на основе фиксированного расчета суммы на единицу продукции, тем самым это дополняет административные привилегии налога. Также, налог может давать максимальные доходы, а именно в расчете на единицу административных расходов, если перечень подакцизных товаров максимально продуман и включает лишь ограниченный перечень товаров.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что акцизы - это важный источник налоговых поступлений в современной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.
Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Исследовать причины выбора акцизов в качестве налога на потребление.
2. Проанализировать особенности взимания акцизов в РФ.
3. Осуществить обзор российского законодательства.
4. Рассмотреть классификацию акцизов по видам.
В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.
-
Теоретические аспекты акцизного налогообложения
1.1 Причины выбора акцизов в качестве налога на потребление
Понятие «акциз» происходит от латинского слова «ac-cidere».
В первом значении это слово означает «падать, достигать, принадлежать» и т.д. Во втором – «надрубать, обрезать, ослаблять». В русском языке слово «акциз», в одном толковании имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления; в другом, в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение «служить в акцизе»). Таким образом, мы можем сказать, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции; его принято так называть.
Акцизы - это косвенные федеральные налоги, которыми облагаются операции с товарами, определенными законодательством о налогах и сборах в качестве подакцизных (т.е. подлежащих обложению акцизами).
Выделим основные отличия акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление: 1. их специфическая сфера применения — потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) (отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж); 2. Безъэквивалентность (от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)).
Выделяют три основные группы акцизов, подразделяемые в зависимости от выполняемой функции. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Данный вид акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальную.
Во вторую группу включают акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.
В третью группу относят акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В основном данный вид акциза играет перераспределительную роль, так как основными покупателями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме этого, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и т.д.), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.
Обложения акцизами определенных товаров, которые считаются вредными, а также ассоциируются с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, использование которых связанно с загрязнением атмосферы и окружающей среды) может в какой-то мере противостоять их потреблению. Такие косвенные результаты становятся дополнительным эффектом от внедрения налога, но большая часть акцизов вводятся, именно для получения налоговых поступлений.
Для реализации этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что может достигаться за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В современных условиях многие страны ограничили список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Прибыль от таких товарных групп высока, круг производителей товаров относительно узок и большая часть товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высокими. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой для государства может стать контрабанда. Также, если ставки акцизов являются слишком высокими, возрастет нелегальное производство, в именно кустарное производство алкогольной продукции. Подобное производство может стать опасным для здоровья общества, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в последовательности начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься или в момент пересечения таможенной границы страны, или в момент производства (или отгрузки).[9]
При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов.
Адвалорной ставкой налога считается таковая ставка, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости продукта, а специфической ставкой — фиксированная сумма налога на единицу товара. Выбор между специфическим и адвалорным налогообложением может находиться в зависимости от того, изготавливаются ли подакцизные продукты на территории точной страны или нет.
В большинстве государств используются два вида ставок и, следовательно, соблюдается баланс между плюсами и минусами двух способов акцизного налогообложения.
Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.
В сущности, выбор между специфической и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, специфические ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в данном случае налогообложение в основном служит перераспределительным целям.
Вопрос о определении налогооблагаемой базы акцизов особо актуален в случае использования адвалорной ставки. В такой ситуации вхождение остальных налогов в облагаемую базу акцизов сможет значительно скорректировать обязательства по акцизам.
В случае с товарами, к которым используется специфическая ставка акциза, вопрос об определении налогооблагаемой базы сталкивается с проблемой определения единицы подакцизного товара, к которому используется акциз. К примеру, в случае с табаком налогооблагаемой единицей может служить либо пачка, либо определенное количество сигарет, либо вес сигарет.
Как правило, в состав налогооблагаемой базы подакцизных товаров, к которым применяется адвалорная ставка акциза, входят лишь таможенные пошлины и таможенные сборы.
Уплата акцизов может осуществляться несколькими приемами: с использованием акцизных марок; с использованием так именуемых налоговых бондов — ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховщиками, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или же производственной территории, тогда, когда фактический плательщик не выполнит собственных налоговых обязательств; уплата наличным платежом. [6]
Применение акцизных марок для уплаты акцизов
К преимуществам аналогичного способа уплаты акцизов относится условная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Одним из основных изъянов акцизных марок является вероятность их подделки, и еще невозможность их применения в случаях неделимости подакцизного товара (к примеру, топливо), а еще при обложении услуг. Имея цель контроля за уплатой акциза или применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.
Применение налоговых бондов
Тогда, когда обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией присутствует значительный разрыв во времени, сможет применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение этих ценных бумаг позволяет совершать хранение, а еще переработку подакцизных товаров на специальных территориях в отсутствии немедленной уплаты акциза. Аналогичная отсрочка предоставляется связанным с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком — держателем бонда.
Уплата акцизов наличными платежами
Уплата акцизов наличными происходит при обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов.
1.2 Особенности взимания акцизов в РФ
Эволюция акциза происходила под характеризующим воздействием фискальной монополии как особенной формы лимитирования государством пользования конкретных им продуктов и услуг. Они по собственным природным потребительским свойствам неповторимы и незаменимы. При воздействии на индивидума и общество в ходе потребления подакцизного блага наступают результаты, в большинстве случаев неблагоприятного характера, приносящие вред здоровью потребителя, окружающей среде, генерирующие рост трансакций.