Файл: ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ (Налоговый учет в России).pdf

Доходы распределяются в том случае, если относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Этот метод довольно часто применяется в системе бухгалтерского (финансового учета), поэтому большинство данных о доходах могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Кассовый метод предполагает признание доходов в момент поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации[24, с. 275].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике организации.

Таким образом, организация должна вести две системы учета:

1. систему бухгалтерского учета, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011;

2. систему налогового учета, в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ [1,с. 122].

Ведение налогового учета возможно двумя способами[12, с. 160]:

−способ параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета;

−способ ведения налогового учета, основанного на данных бухгалтерского учета. Используя метод параллельного учета, организация заносит одни и те же первичные документы в разные, несвязанные между собой регистры, что делает его весьма удобным, поскольку налоговый учет в данном случае становится независим от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается в отдельных налоговых регистрах. Помимо преимуществ, существуют также недостатки, главным из которых является громоздкость документации налогового учета, дублирование данных бухгалтерского учета, что приводит к увеличению расходов и замедляет процесс организации учета [9, с. 29].

Второй способ – ведение налогового учета, основанного на информации бухгалтерского учета более целесообразен, потому как сокращает трудоемкость процесса ведения учета, позволяет предприятию сохранить первичную финансовую информацию и уменьшить риск появления ошибок при определении налоговой базы. Но в системе бухгалтерского учета постоянно изменяются правила отражения хозяйственных и финансовых операций, что ведет за собой рад неудобств, связанных с ведением налогового учета[38, с. 74].

Доходы являются основным фактором коммерческой деятельности организации. Величина налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации зависит от полученных доходов. Главная задача налогового учета состоит в учете доходов и расходов предприятия [16, с. 144].

Налоговое законодательство дает полную классификацию доходов, подлежащих налогообложению по налогу на прибыль организации. В соответствии со статьей 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы [1,с. 122]. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; выручка от реализации имущества и ценных бумаг; выручка от реализации имущественных прав.

При определении сумм выручки из нее вычитаются суммы НДС и акцизов. Стоит отметить, что доходы от сдачи имущества в аренду, являются так же доходами от реализации, при условии, что организация осуществляет данную деятельность систематически. Если организация, осуществляет деятельность, по которой предусмотрена иная налоговая ставка и порядок налогообложения, то полученные доходы определяются по видам деятельности[56, с. 44].

Так как, в налоговом учете не предусмотрено понятия «прочие доходы», все доходы, не относящиеся к реализационным, являются внереализационными доходами, а именно [8, с. 118]:

− доходы от долевого участия в других организациях;

− доходы от сдачи имущества в аренду;

− проценты, полученные по договорам займа, кредита;

− доходы, полученные по договорам купли-продажи иностранной валюты;

− безвозмездно полученное имущество;

− другие доходы.

В Налоговом кодексе существует понятие «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В статье 251 НК РФ перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении по налогу на прибыль[1,с. 122]:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

4. первоначальные вклады участников хозяйственного общества или товарищества при ликвидации хозяйственного общества или товарищества;

5. в виде безвозмездной помощи в соответствии с законодательством РФ;

6. иные доходы, перечисленные в ст. 251 «доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ [1,с. 122].

В Налоговом кодексе РФ все доходы делятся на три группы: доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли предприятия. В бухгалтерском учете доходы организации подразделяются на две группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы [9, с. 30].

К прочим доходам относятся внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Отсюда видно, что классификация доходов для исчисления налога на прибыль в налоговом учете и доходы отличаются друг от друга. Проблема ведения налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии состоит в отличительных особенностях налогового законодательства и положения по бухгалтерскому учету.

Путем интеграции налогового и бухгалтерского учета возможно решить насущную проблему. Самым важным направлением интеграции является приближение правил признания доходов и расходов, принятых в бухгалтерском учете, с правилами налогового учета [50, с. 101].

Поскольку правила налогового учета устанавливаются в соответствии с налоговой политикой государства, а правила бухгалтерского учета подчинены задаче формирования полной и достоверной финансовой информации предприятия, различия между ними неизбежны. Поэтому каждое отличие должно быть продиктовано полностью продуманными целями и задачами системы налогообложения государства [31, с. 20].

Второе, не менее важное направление, состоит в устранении малозначительных различий в суммах доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете.

Это происходит от того, что в двух системах учета применяются различные группировки расходов и доходов, а также правила их признания [12, с. 163].

Таким образом, налоговый учет доходов должен строиться на принципах рациональности. Данные о доходах, содержащиеся в регистрах бухгалтерского (финансового) учета, могут быть использованы как источник информации о доходах в налоговом учете.

Таким образом, подводя итоги первой главы можно сказать, что:

1. Налоговый учет - базис, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.

2.B следствии проведения налогового учета, налоговые органы получают информацию, необходимая для проведения налоговые проверки: юридический адрес, адрес фактического местонахождения.

3.Цели налогового учета: формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают величину налоговой базы отчётного периода; предоставление внутренним пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги и т.д.

2. ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Этапы формирования налогового учета

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития [7, с. 40].

I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.. С 1 января 1992 г., т.е. с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. Было предусмотрено, что для организаций, которые осуществляют прямой обмен или реализацию продукции по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, определяющаяся исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции, применявшихся на момент исполнения сделки и публикуемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации [9, с. 24].

II этап - с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г. Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда широкие предпринимательские круги, а также некоторые государственные и общественные деятели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам [51, с. 71].

В частности, до конца 1994 года при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, согласно п. 14 Положения о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах [11, с. 234].

III этап - с 1 июля 1995 г. по 19 октября 1995 г.. Данный этап начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [36, с. 240].

Согласно выше установленного резолюции был установлен принцип, который кардинально изменил экономические условия экономической деятельности организации относительно заказа формирования из стоимости издержек производства и налогообложения прибыли [14, с. 185].

Это было установлено, что все затраты организации соединились с производством (выполнение работ, предоставление услуг), в полной форме фактическая производственная себестоимость продукции (работы, услуги). Однако для 4 налогообложения затраты, произведенные организациями, исправлены, принимая во внимание, что лимиты подтвердили, когда должный ниже, ставки и спецификации.

Именно с 1 июля 1995 г. государство фактически отказалось от ненужной и несвойственной ему роли - контроля того, как в организации формируется фактическая себестоимость продукции, и сосредоточилось на своей главной роли в налоговых отношениях - на максимально возможном взимании налога в рамках законодательно установленных условий [20, с. 15].

После 1 июля 1995 г. практически все ведущее экономисты и финансисты страны единодушно высказались о том, что наступило время налогового учета - учета для целей налогообложения, причем тенденции, заложенные продолжение[18, с. 165].

IV этап — с 19 октября 1995 г. -1 января 2001 г. Категорическое определение границ бухгалтерского учета и налогового учета, и также распределения последнего в независимой системе финансовых отношений, произошло 19-ого октября 1995, когда Министерство финансов Российской Федерации приняло заказ №115 «О годовых бухгалтерских записях организаций на 1995». Без преувеличения возможно утверждать, что данный заказ произвел существующую "революцию" в системе представлений об отношении налогообложения и бухгалтерском учете [42, с. 142].

Поскольку финансовый учет, проводящий все организации, обязаны оценить доход на моменте отгрузки, быть точными, на моменте перехода права собственности на отправленных товарах покупателю. Данное заключение было подтверждено позициями [11, с. 234].

Инструкции относительно составления форм годовых бухгалтерских записей. В частности в позиции 3.1 подчеркнуто, что доход от реализации товаров определен с целью составления финансовой отчетности в момент перехода права собственности, права владения и заказа к отправленным товарам покупателю. Это означает, что момент отгрузки товаров покупателю для финансового учета - момент определения дохода от реализации товаров. В данном случае есть резервирование на моменте перехода права владения на отправленных товарах покупателю [9, с. 38].

Заказ Министерства финансов Российской Федерации с 12-ого ноября 1996 № 97 «О заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей» был логическим продолжением развития позиций бухгалтерского учета (финансового) бухгалтерского учета и отчетности. Инструкция о заказе заполнения форм годовых бухгалтерских записей (утв. По приказу Министерства финансов Российской Федерации № 97 с 12-ого ноября 199 G) это было указано, что финансовыми результатами реализации является определенное происхождение предположения об определенности времени фактов экономической деятельности организации [7, с. 40].