Файл: Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности (Теоретические аспекты налогообложения рекламной деятельности).pdf
Добавлен: 25.05.2023
Просмотров: 180
Скачиваний: 4
Введение
Актуальность. 21 век — время высоких технологий и расцвета рыночных отношений — задает новые ориентиры деятельности предприятий, среди которых одно из передовых мест занимает продвижение товаров и связи с общественностью (publicrelations — PR). Главная составляющая PR — использование средств массовой информации с целью мотивации потенциальных покупателей, а, следовательно, повышения возможного объема продаж и выручки. Основной формой PR-акций является реклама. В связи со значительным влиянием рекламы на деятельность предприятия возникает вполне закономерный вопрос о ее налогообложении.
Объект исследования: реклама как объект налогообложения.
Предметом исследования: правовое регулирование налогообложения рекламной деятельности.
Цель работы – исследовать порядок налогообложения рекламной деятельности в Российской Федерации.
Задачи работы:
- исследовать понятие рекламы и рекламных затрат в целях налогообложения в Российской Федерации;
- рассмотреть практические аспекты расчета налогов, связанных с рекламной деятельностью;
- выявить проблемы в сфере налогообложения рекламной деятельности и определить пути их решения.
Научно-методическая основа работы: нормативные источники, учебно-практические пособия, публикации в периодических изданиях, интернет-источники.
Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка нормативных актов и специальной литературы.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения рекламной деятельности
1.1. Понятие рекламы и рекламных затрат в целях налогообложения
Понятие рекламы закреплено в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе»[1]. Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Согласно ст. 3 Федерального закона «О рекламе» объектами рекламирования могут быть:
— товары (работы, услуги);
— средства индивидуализации юридического лица или товара;
— изготовитель или продавец товара;
— результаты интеллектуальной деятельности;
— мероприятие[2].
Вышеприведенное понятие рекламы содержится в Законе «О рекламе», однако бухгалтерские работники при осуществлении учета хозяйственных операций пользуются, в основном, Налоговым кодексом РФ[3], ПБУ и методическими указаниями. Заметим, что в НК РФ определения рекламы попросту нет. Но в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. То есть, налоговые органы и арбитражные суды, а также работники бухгалтерии используют понятие рекламы, данное в Законе «О рекламе» [4].
В бухгалтерском учете организации ведут учет расходов на рекламу, используя ПБУ 10/99 «Расходы организации»[5] (Приказ Минфина РФ №33н от 6 мая 1999 г.). В соответствии с данным нормативно-правовым актом, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы и внереализационные расходы. Рекламные затраты как часть коммерческих расходов как раз входят в затраты по обычным видам деятельности, поэтому их учет входит в сферу регулирования данного ПБУ.
Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
— расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;
— сумма расходов должна быть определена;
— расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива[6].
При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [7].
Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее — План счетов бухгалтерского учета). Причем это справедливо как для торговых организаций, так и для производственных организаций. По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.
Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:
— договор на оказание рекламных услуг;
— протокол согласования цен на рекламные услуги;
— свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
— паспорт рекламного места;
— утвержденный дизайн-проект;
— акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
— счета-фактуры от агентства рекламных услуг;
— документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;
— требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;
— акт о списании товаров (готовой продукции);
— акт об уценке товаров[8].
Частичному списанию подлежат только расходы:
— на упаковку и транспортировку у промышленных организаций;
— расходы на транспортировку у торговых организаций;
— расходы по заготовке у организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.
1.2. Порядок расчета налогов, связанных с рекламной деятельностью
Рассмотрим расчет налогов на конкретном примере.
Пример. ООО «Альбион» производит эксклюзивные светильники и продает их по цене 11 800 руб. за штуку (в том числе НДС 1 800 руб.). Себестоимость производства одного светильника составляет 4 820 руб.
С целью расширения рынка сбыта предприятие решает провести рекламную акцию. Для этого «Альбион» нанимает специалистов PR-агентства ООО «Подсолнух», за консультационные услуги которого уплачено 59 000 руб., том числе НДС 9 000 руб. В результате переговоров стороны заключили контракт, согласно которого планируется изготовление и установка 10 рекламных щитов и рекламных стендов по Северо-Восточному округу Москвы. Стоимость изготовления и установки одного щита составляет 15 340 руб., в том числе НДС 2 340 руб. Кроме того, отдел PR и рекламы «Альбиона» подготовил рекламную акцию — конкурс, призами которого являются 10 000 чашек (гарантированный приз), 500 микроволновых печей и 5 поездок в Швейцарию. Соответственно, «Альбион» закупает:
— у АО «Хрустальный колокольчик» — кружки по оптовой цене 295 руб., в том числе НДС 45 руб.;
— у АО «Техник Плюс» — микроволновые печи по цене 6 608 руб., в том числе НДС 1 008 руб.;
— у АО «Энджой энд Трэвел» — путевки в Швейцарию по цене 147 028 руб., в том числе НДС 22 428 руб.
Предположим, что за время проведения акции «Альбион» произвел и реализовал покупателям 10 000 светильников.
Выручка от продажи светильников составила 118 000 000 руб., НДС – 18 000 000 руб. Себестоимости продукции, списанная на себестоимость продаж: 48 200 000 руб. Списание расходов на продажу на себестоимость продукции в полном объеме: 50 000 + 130 000 + 2 500 000 + 2 800 000 + 623 000 = 6 103 000 руб.
Выявление финансового результата от продажи продукции с использованием рекламы:
118 000 000 — 18 000 000 — 48 200 000 — 6 103 000 = 45 697 000 руб.
Налог на прибыль в бухгалтерском учете: 9 139 400 руб. (45 697 000 * 20%)
Таким образом, мы шаг за шагом сформировали задолженность организации по расходам, связанным с рекламой их продукции. Но что же в это же время происходит в налоговом учете? В соответствии со ст. 264 НК РФ[9] к расходам организации на рекламу относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании[10].
Отметим, что вышеуказанные расходы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в полном объеме. Казалось бы, расходы в налоговом учете идентичны расходам в бухгалтерском, и рекламные затраты сближают два рассматриваемых вида учета. Однако это далеко не так. Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете колоссальны, ведь некоторые расходы мы учитываем только в строго определенных НК пределах. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определенная в соответствии со ст. 249 НК РФ[11] (то есть за минусом НДС и акцизов (если имеются)).
Выручка от продажи продукции, определенная в соответствии с правилами Налогового Кодекса, составила 100 000 000 руб. Значит, 1% от нее составит 100 000 000 * 0,01 = 1 000 000 руб. Посмотрим на расходы «Альбиона» по видам рекламных услуг и определим, каким образом они будут учитываться для целей налогообложения.
1) Консультационные расходы — учитываются в полном объеме (расходы составили 50 000 руб.)
2) Изготовление и установка щитов — учитываются в полном объеме (расходы составили 130 000 руб.)
3) Приобретение кружек у АО «Хрустальный колокольчик» — облагаются в размере 1 000 000 руб. (расходы составили 2 500 000 руб.)
4) Приобретение микроволновых печей у АО «Техник Плюс» — облагаются в размере 1 000 000 руб. (расходы составили 2 800 000 руб.)
5) Приобретение путевок в Швейцарию у АО «Энджой энд Трэвел» — учитываются в полном объеме (расходы составили 623 000 руб.)
То есть, прибыль в налоговом учете составит 118 000 000 — 18 000 000 — 48 200 000 — 50 000 — 130 000 — 1 000 000 — 1 000 000 — 623 000 = 48 997 000 руб.
Видим, что прибыль в налоговом учете больше, чем прибыль в бухгалтерском учете, а значит, в таком же соотношении будут и налоги: фактически подлежащий уплате (по данным налогового учета) и начисленный (по данным бухгалтерского). Исчислим эту разницу: 48 997 000 — 45 697 000 = 3 300 000 руб. То есть, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»[12], образуется постоянная разница в размере 3 300 000 руб. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате: