Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль (на примере ООО «Сказочный город»).pdf

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

-сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года^[12]. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года^[13].

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога на прибыль организаций по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца^[14]. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей^[15]. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога^[16]. 

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- были рассмотрены основные элементы налога на прибыль.

- элементами налога на прибыль выступают налоговая база, ставки налога, налогоплательщики, налоговые вычеты, налоговые льготы.

- особое значение в порядке исчисления налога на прибыль играют авансовые платежи.

- налог на прибыль вычисляется, как доля или процентное отношение от налоговой базы налогооблагаемого дохода.

1.3 Признание доходов и расходов в целях налогообложения

Налог на прибыль – один из основных источников пополнения бюджета. Плательщиками, для которых устанавливается налог на прибыль, являются все организации, зарегистрированные в России, кроме компаний, которые перешли на обслуживание по системе ЕНВД, ЕСХН, УСН

Также налог на прибыль не выплачивают игорные заведения. Кроме российских предприятий этот налог устанавливается и для иностранных компаний, которые имеют собственные представительства в стране и получают прибыль от источников, расположенных в пределах территории России. В данном случае прибылью считается разница, образованная в результате вычитания суммы расходов компании из суммы общих доходов.

Расчеты по налогу на прибыль исчисляются в соответствии с установленной в законодательном порядке ставкой. Согласно определению статьи под № 284 НК России размер ставки равняется 20%.

Лишь в некоторых отдельных случаях предусмотрены отклонения от этого значения. Причем 2% общей суммы налога предназначены для пополнения федерального бюджета, а 18% – отправляются в местный бюджет.

Процент по налогу на прибыль может быть изменен^[17].

Ставка той части налога на прибыль, которая служит источником для наполнения местного бюджета, может быть изменена в меньшую сторону для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответствующее решение в этом случае принимают органы местного самоуправления. Однако размер ставки не должен опускаться ниже 13,5%.

Как выполняется учет по налогу на прибыль?

Учет по налогу на прибыль выполняется при помощи отражения данных на специальных бухгалтерских счетах. Путем проведения анализа и учета хозяйственных операций, проведенных компанией за отчетный период, определяется расхождение между выведенной бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. После чего выполняется корректировка значения налога на прибыль, которое исчисляется на основании показателей бухгалтерской прибыли, до непосредственно той величины, которая должна быть уплачена в бюджет. При выполнении учета по налогу на прибыль используются проводки:

-Сумма условного начисленного дохода – Дт 99 Кт 68. Кроме того Дт 68 Кт 99.

-Налоговый актив, который был отложен – Дт 09 Кт 68.

- Низменные налоговые обязательства – Дт 99 Кт 68.

-Сумма налогового обязательства, которое было отложено – Дт 68 Кт 77.

Налог на прибыль должен выплачиваться ежемесячно в виде авансовых отчислений не позже 28 числа отчетного месяца^[18].

Таким образом, в заключении раздела можно отметить следующее:

- самым распространенным методом и способом признания доходов и расходов является кассовый метод. При этом все движения фиксируются лишь тогда, когда произошло реальное, то есть фактическое движение денежных средств.

- однако не всегда можно пользоваться кассовым методом. Объем продаж не должен превышать 1000000 рублей за каждый квартал в течение 12 идущих друг за другом месяцев. Если объем продаж превышает, то предприятие должно использовать метод начислений.

Выводы по главе 1.

В первой главе была дана теоретическая характеристика сущности налога на прибыль.

- налог на прибыль представляет собой прямой налог федерального значения.

- сумма налога на прибыль прямо пропорциональна получаемому доходу. То есть, чем выше прибыли предприятие получит за отчетный период, тем выше будет размер налога, который он должен будет уплатить в бюджет.

- плательщиками налога на прибыль являются все юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ.

- были рассмотрены основные элементы налога на прибыль.

- элементами налога на прибыль выступают налоговая база, ставки налога, налогоплательщики, налоговые вычеты, налоговые льготы.

- особое значение в порядке исчисления налога на прибыль играют авансовые платежи.

- налог на прибыль вычисляется, как доля или процентное отношение от налоговой базы налогооблагаемого дохода.

- самым распространенным методом и способом признания доходов и расходов является кассовый метод. При этом все движения фиксируются лишь тогда, когда произошло реальное, то есть фактическое движение денежных средств.

- однако не всегда можно пользоваться кассовым методом. Объем продаж не должен превышать 1000000 рублей за каждый квартал в течение 12 идущих друг за другом месяцев. Если объем продаж превышает, то предприятие должно использовать метод начислений.

2. Порядок расчета налога на прибыль для ООО «Сказочный город»

2.1. Общая характеристика экономического развития ООО «Сказочный город»

Предприятие ООО «Сказочный город» занимается производством, розничной и оптовой продажей мягких игрушек для детей.

Свою историю данное предприятие начало недавно, с 2000 года. Предпринимателем стала молодая мама, которая решила организовать производство мягкой игрушки, видя на своем материнском опыте, какую радость они доставляют детям. И в этом – неисчерпаемые возможности данного товара.

В ассортимент ООО «Сказочный город» входят самые разнообразные игрушки. Особое место занимают так называемые тематические и коллекционные игрушки. Это, обычно, персонажи в виде мягкой игрушки, из популярных мультфильмов. Получив в подарок одного персонажа из любимого мультфильма, ребенок наверняка захочет приобрести остальных персонажей. К слову необходимо сказать, что количество персонажей из одного мультфильма иногда достигает 10-15 персонажей. Поэтому коллекционные мягкие игрушки в таком направлении весьма прибыльный бизнес.

Более того, начался этап производства так называемых говорящих игрушек, которые проговаривают сказки, буквы, цифры или просто общаются с ребенком, реагируют на хлопок и прочее. Стоят такие игрушки недешево, что также обеспечивает достаточно стабильный приток прибыли предприятию ООО «Сказочный город».

Не так давно, в 2015 году была налажена линия по производству деревянных развивающих игрушек. Особенностью данной ассортиментной группы состоит в том, что данные игрушки преследуют образовательную и обучающую цель, что значительно повышает ценность данных игрушек. Игрушки разрабатывались и производились с учетом мнений детских психологов, педиатров и опытных мам, которые знают о всех умственных и творческих потребностей малышей. Следует также отметить, что данные игрушки направлены на развитие у детей творческих способностей, развитие логики и мышления. Все эти качества делают игрушки анализируемого предприятия очень ценными и полезными.

Преимуществом ООО «Сказочный город» является тот факт, что все материалы, которые используются при производстве игрушки – натуральные, качественные и прошли все необходимые тесты и эксперименты.

Все вышеперечисленные компоненты делают предприятие ООО «Сказочный город» успешным экономическим агентом в сфере своего рынка, который находится в стадии экономического роста и развития.

Далее оценим экономические параметры данного предприятия, которые также могут свидетельствовать об экономическом успехе ООО «Сказочный город».

1) Выручка от продаж представляет собой доход, полученный предприятием ООО «Сказочный город» от реализации своей продукции, а именно мягких игрушек. Обычно выручка от продаж в целях налогообложения исчисляется в годовом периоде. Для внутренних целей, необходимо выручку от продаж отслеживать в динамике за каждый месяц, квартал и год.

За 2015 год выручка от продаж предприятием ООО «Сказочный город» составляет 5000000 рублей.

За 2016 год выручка от продаж предприятием ООО «Сказочный город» составляет 5500000 рублей.

Рисунок 1 – Абсолютная динамика показателя выручки от продаж предприятия ООО «Сказочный город» в 2015-2016 годах

Наблюдается абсолютная динамика по показателю выручки на сумму в 5500000 рублей – 5000000 рублей = +500000 рублей. Это положительный показатель, который свидетельствует о росте экономического развития анализируемого предприятия. Рост выручки от продаж вызван ростом популярности у детей говорящих игрушек. Запустили линию в производстве данных игрушек, что позволило увеличить доходность данного направления производства.

2) Чистая прибыль. Это также важнейший показатель, не только в целях налогообложения, но и для интересов дальнейшего развития анализируемого предприятия. Чистая прибыль дает предприятию ООО «Сказочный город» возможности для дальнейшего развития и расширения производства, для расширения производственной ассортиментной линейки, для освоения новых рынков сбыта и наращивания объемов производства и продаж.

За 2015 год чистая прибыль предприятия ООО «Сказочный город» составила 950000 рублей.

За 2016 год чистая прибыль предприятия ООО «Сказочный город» составила 1200000 рублей.

Рисунок 2 – Абсолютная динамика показателя чистой прибыли предприятия ООО «Сказочный город» в 2015-2016 годах

Таким образом, можно отметить, что в 2016 году наблюдается некоторый рост чистой прибыли анализируемого предприятия. Абсолютное отклонение по данному показателю составляет 1200000 рублей – 950000 рублей = +250000 рублей. Это отличный показатель, который свидетельствует о значительном экономическом росте анализируемого предприятия. Чистая прибыль может в дальнейшем быть использована в качестве дополнительного источника финансирования новых проектов развития, расширения производства и прочих планов предприятия.