Файл: Оборотные активы предприятия (Нормирование оборотных средств).pdf

Наиболее информативным показателем с точки зрения управления коммерческой деятельностью предприятия является оборачиваемость оборотных активов в днях или других единицах времени (неделях, месяцах).^[42]

Данный показатель можно рассчитать по формуле:

Об = К_дн / Коб,

где: Об — оборачиваемость в днях;

К_дн — количество дней в периоде анализа;

Коб — коэффициент оборачиваемости оборотных активов.^[43]

Нормативные значения оборачиваемости в днях и коэффициента оборачиваемости устанавливаются предприятием самостоятельно исходя из анализа совокупности факторов, таких как условия договоров, отраслевые особенности, регион деятельности и пр.^[44]

Оборотные активы имеют различную структуру в зависимости от вида деятельности.

Например, если предприятие оказывает услуги и не имеет запасов, акцент в анализе оборачиваемости оборотных активов будет сделан на дебиторской задолженности.

Эффективное управление этим видом средств в обороте даст предприятию возможность высвободить замороженные в дебиторской задолженности денежные средства и тем самым улучшить финансовое положение предприятия.

Как установить норматив для оборачиваемости дебиторской задолженности? Необходимо сопоставить оборачиваемость дебиторской задолженности с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Экономический эффект от управления дебиторской задолженностью будет тем выше, чем больше превышение в днях оборачиваемости кредиторской задолженности над оборачиваемостью дебиторской задолженности.^[45]

Анализ динамики показателей оборачиваемости дебиторской задолженности даст возможность выявить негативные тенденции в случае появления в составе дебиторской задолженности долгов, невозможных к взысканию.^[46]

2.2 Источники формирования оборотных средств и методы их списания

Структура оборотных средств предприятия зависит от отрасли, особенностей организации производства (к примеру, внедрение тех же логистических концепций сильно меняет структуру оборотных средств), условий снабжения и сбыта, и от многих других факторов.^[47]

Все источники оборотных средств предприятия можно поделить на три большие группы: Собственные оборотные средства – их размер предприятие устанавливает самостоятельно.(Рисунок 1)

Рисунок 1

«Рисунок составлен по Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 177»

Это минимальный размер запасов и денежных средств, достаточный для нормального функционирования производства и сбыта, своевременных расчетов с контрагентами. Важные показатель здесь - собственные оборотные средства или, иначе, рабочий капитал предприятия.

Собственные оборотные средства (working capital) – это величина, на которую оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.^[48]

Заемные оборотные средства – покрывают временную дополнительную потребность в оборотных средствах. Как правило, заемным источником оборотных средств здесь выступают краткосрочные банковские кредиты и займы.

Привлеченные оборотные средства – они не принадлежат предприятию, получен им со стороны, но временно используются в обороте. Привлеченные источники оборотных средств: кредиторская задолженность предприятия поставщикам, задолженность по оплате труда перед работниками и пр.^[49]

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах производится им в процессе нормирования. При этом рассчитывается норматив оборотных средств по одному из специальных методов (метод прямого счета, аналитический метод, коэффициентный метод). Так определяется рациональный объем оборотных средств используемых в сфере производства и сфере обращения.^[50]

Списать оборотные средства предприятия в производство можно различными способами, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки.

Основные методы: Метод FIFO (от англ. «First In First Out» - «первым пришел, первым ушел») – запасы списываются в производство по цене тех запасов, что поступили на склад первыми. При этом в рамках метода ФИФО не важно, сколько на самом деле стоили списываемые в производство оборотные средства.^[51]

Метод LIFO (от англ. «Last In First Out» - «последним пришел, первым ушел») - запасы списываются в производство по цене тех запасов, что поступили на склад последними. При методе ЛИФО также не важна стоимость списываемых запасов, так как они будут учитываться по цене последних поступивших на склад. ^[52]

Себестоимость каждой единицы – то есть каждая единица оборотных средств списывается в производство по своей себестоимости (так сказать «поштучно»). Пример списания запасов по такому методу: учет ювелирных украшений, драгоценных металлов и т.д. По средней себестоимости – рассчитывается средняя себестоимость по каждому виду запасов и уже по ней запасы списываются в производство. На российских предприятиях это, пожалуй, самая распространенная практика.

Один из важнейших вопросов – это определение оптимальной величины оборотных средств, например объема складских запасов. Чтобы найти оптимальную обеспеченность оборотными средствами предприятия используются специальные методы (ABC-анализ, модель Уилсона и пр.). Решением этой проблемы занимается теория управления запасами и логистика (например, концепция «Точно-в-срок» стремится к минимизации складских запасов чуть ли не до нулевого уровня).^[53]

Оптимальная величина оборотных средств – это такой их уровень, при котором с одной стороны обеспечивается бесперебойный процесс производства продукции и ее реализации, а с другой стороны не возникают дополнительные и неоправданные издержки. При этом как большие, так и маленькие оборотные средства организации (запасы), имеют свои плюсы и минусы.^[54]

Большая величина оборотных средств (плюсы и минусы): обеспечение бесперебойного производственного процесса; наличие страхового запаса на случай сбоев в поставках; закупка запасов большими партиями позволяет получить у поставщиков скидки и сэкономить на транспортных расходах; возможность выиграть при повышении цен за счет заблаговременной покупки ресурсов по более низкой цене; большие денежные средства позволяют своевременно расплатиться с поставщиками, выплатить налоги и пр. большие запасы – большой риск их порчи; увеличивается размер налога на имущество; растут издержки на содержание запасов (дополнительные складские площади, персонал); иммобилизация оборотных средств (они по факту «замораживаются, изымаются из оборота, не работают).

Маленькая величина оборотных средств (плюсы и минусы): минимальный риск порчи запасов; снижаются издержки на содержание запасов (требуется меньше складских площадей, персонала и техники); ускорение оборачиваемости оборотных средств. риск возникновения сбоев в производстве при несвоевременных поставках (ведь тогда на складе просто не окажется необходимого объема запасов); увеличение рисков несвоевременных расчетов с поставщиками, кредиторами, бюджетом по налогам.^[55]

2.3 Основные направления улучшения использования оборотных средств

Можно выделить две группы факторов, влияющих на использование оборотных средств. Это внешние факторы, формирующие внешнюю среду для предприятия, и внутренние факторы, на которые предприятие может влиять. ^[56]

К внешним факторам относятся: экономическая ситуация в стране, состояние налогового законодательства, условия кредитования, возможности целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета.^[57]

К внутренним факторам относятся: сокращение производственных запасов, сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве. То есть речь идет о совершенствовании снабжения предприятия и о совершенствовании организации производства на основе современных технологий.

Важную роль на предприятии играет оценка запасов. На практике получили распространение следующие подходы: ФИФО, ЛИФО и по средневзвешенной стоимости.

Метод ФИФО состоит в том, что учет материальных запасов осуществляется по цене первой поступившей на склад партии. Это ведет к увеличению прибыли в отчете о прибылях и убытках, но облагается налогом. ^[58]

Метод ЛИФО основан на оценке запасов по цене последних закупок. При этом себестоимость реализованной продукции более полно отражает издержки производства. ^[59]

Метод оценки запасов по средневзвешенной стоимости устраняет колебания стоимости при оценке запасов и калькуляции себестоимости реализованной продукции.

Руководители предприятия сами выбирают метод оценки запасов. При этом не могут одновременно использоваться разные методы.

Выводы

Оборотные активы являются важной составляющей имущества предприятия и включают оборотные производственные фонды и фонды обращения. Они позволяют обеспечить непрерывность производственного процесса.

Оборотные производственные фонды включают те вещественные элементы имущества предприятия, которые полностью потребляются в одном производственном цикле, а их стоимость включается в себестоимость продукции.

Эффективное использование оборотных средств предприятия выражается в снижении себестоимости продукции, ускорении оборачиваемости оборотных средств, росте прибыли.

Нормирование оборотных средств представляет процесс разработки экономически обоснованных размеров элементов оборотных средств, позволяющих удовлетворить потребности производства в материальных ресурсах.

Повышение эффективности использования оборотных средств достигается путем ускорения их оборачиваемости. Это находит свое выражение в росте коэффициента оборачиваемости, сокращении продолжительности одного оборота в днях. В результате формируется абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств на предприятии.

Заключение

Оборотные средства – это денежные средства предприятия, авансированные в фонды обращения и оборотные производственные фонды. Оборотные средства – это стоимостная оценка фондов обращения и оборотных производственных фондов.

Кругооборот оборотных средств предприятия: деньги - товар, товар - деньги. Например, предприятие располагает некоторыми денежными средствами, которые тратит на покупку сырья и материалов. Это первое превращение: деньги (не обязательно наличные) трансформировались в материальные объекты – запасы (детали, заготовки, материал и пр.). Затем запасы подвергаются обработке в ходе производственного процесса, переходя в стадию незавершенного производства (НЗП) и, в конечном итоге, становясь готовой продукцией. Это второе и третье превращения – запасы пока не превратились для предприятия в денежные средства, но уже поменяли свою форму и роль. И, наконец, готовая продукция реализуется на сторону (продается потребителям или торговым посредникам) и предприятие получает денежные средства, которые может вновь потратить на закупку ресурсов для возобновления производственного процесса. И все снова повторяется по второму кругу. Это четвертое превращение готовой продукции в денежные средства.

Оборачиваемость оборотных средств – важнейший показатель. Чем быстрее оборачиваются средства предприятия, тем меньше разрыв времени между вложениями в производство и получением отдачи – выручки.

Важно, что оборотные средства предприятия в отличие от основных фондов участвуют в производственном цикле только один раз и при этом полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию. Это то, чем главным образом отличаются основные и оборотные средства.

В состав оборотных средств входят различные группы предметов труда и денежных средств. Укрупненно все они делятся на две большие группы: оборотные производственные фонды и фонды обращения. Подробнее о них ниже.