Файл: Налог на прибыль организаций. Специфика финансового сектора экономики.pdf

Введение

Налоги затрагивают самые важные стороны человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами. С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций, а с другой - налоговое бремя организаций и граждан не должно быть слишком тяжелым, чтобы не отнимать стимулы к труду и не сдерживать экономический рост.

Поэтому налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики, и поэтому налоговая тематика всегда актуальна.

Налог на прибыль принадлежит к числу федеральных налогов и занимает важное место в налоговой системе Российской Федерации (далее РФ). Коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.

Банки выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. С их помощью осуществляется перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы, что способствует экономическому, социальному и технологическому прогрессу общества.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что налог на прибыль имеет большое значение для банка, так как данный налог существенно влияет на размер его чистой прибыли. Следовательно, коммерческому банку необходимо оптимизировать платежи по данному налогу, а это не возможно без учета всех изменений законодательства.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения прибыли на примере коммерческих банков.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-Раскрыть сущность прибыли как экономической категории и как объекта налогообложения.

-Проанализировать порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере коммерческого банка.

-Разработать предложения для совершенствования налоговой политики коммерческого банка.

---

Глава 1. Особенности организации налогообложения финансового сектора экономики

1.1 Специфика финансового сектора экономики

Финансовая система — это совокупность финансовых отношений, которые охватывают процесс формирования и использования первичных, производных и конечных денежных потоков.

Сущность финансовой системы определяется характером распределительных и перераспределительных отношений по поводу движения стоимости финансовых ресурсов, с одной стороны, и природой государственной власти, с другой стороны, для содержания которой необходимо обязательное взимание финансовых ресурсов с помощью налоговых и неналоговых методов аккумуляции для финансирования расходов, связанных с выполнением государственной властью обязательств перед обществом.

Финансовая система государства является отражением задействованной модели экономики.

Общий признак, который характерный на сегодня для всех типов финансовых систем государств состоит в том, что: разнообразные фонды финансовых ресурсов, несмотря на отличия по методам мобилизации и их использованию, имеют прямое и обратное влияние на экономические и социальные процессы в государстве и тесно связаны между собой и. При этом они также оказывают существенное влияние на формирование и использование фондов финансовых ресурсов в разрезе отдельных звеньев финансовой системы государства. Хотелось бы подчеркнуть, что каждое звено финансовой системы является независимым ее элементом, но эта самостоятельность относительна.

Финансовая система – это совокупность разнообразных видов фондов финансовых ресурсов, сконцентрированных в распоряжении государства, нефинансового сектора экономики (хозяйствующих субъектов), отдельных финансовых институтов и населения (домохозяйств) для исполнения возложенных на них функций, а также для удовлетворения экономических и социальных потребностей.

В разных условиях общественного воспроизводства анализ закономерностей развития финансов свидетельствует о наличии общих признаков в их содержании Такое положение прежде всего обусловлено сохранением объективных причин и условий функционирования финансов. Основными таким условиями являются два: существование государства как субъекта товарно-денежных отношений и непосредственно само развитие этих товарно-денежных отношений.

---

Формирование развитой системы фондов характерно для современной экономики. Как в российской, так и мировой экономике, фонды имеют широкую классификацию. Существуют фонды государственные и негосударственные, бюджетные и внебюджетные, национальные и международные, федеральные, территориальные и местные, отраслевые, межотраслевые и специальные, благотворительные, паевые, инвестиционные и т.д. Например, в составе федерального бюджета находится ряд фондов, размеры, источники наполнения и направления расходования которых утверждаются вместе с принятием самого бюджета – это так называемый целевые бюджетные фонды, фонды межбюджетного регулирования и т. д. Хотя эти фонды входят в состав бюджета, их деятельность подчиняется особо установленным правилам. Наряду с бюджетными существуют и довольно бурно развиваются многочисленные внебюджетные фонды. К ним можно отнести государственные социально-страховые, негосударственные страховые, отраслевые, территориальные и т. д.

В основу построения финансовой системы положены три основополагающих элемента:

Функциональное назначение.

Каждое звено финансовой системы имеет свои задачи и старается их выполнять. Например, государственный бюджет способствует развитию распределительных отношения между государством, предприятиями, населением, и прежде всего эти отношения обусловлены формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов. Имущественное и личное страхование – это один из методов страховой защиты в случае недостаточных возможностей создания резервных фондов для граждан с целью самострахования от безработицы, старости, инвалидности. Финансы предприятий выражают отношения по созданию и использованию денежных фондов, предназначенных для обеспечения многообразных потребностей первичных звеньев общественного производства, выполнения обязательств перед государственным бюджетом и коммерческими банками;

Территориальность.

Каждая область, республика имеет соответствующий аппарат финансовых и страховых органов, которые выполняют возложенные на них функции, обеспечивая стабильность и развитие;

Единство финансовой системы

Государства имеет единую экономическую и политическую системы, основу которой составляет единая финансовая политика, которую государство проводит через центральные финансовые органы, имеющие единые цели. Управление всеми звеньями происходит на основе единых базовых законодательных и нормативных актов.

---

Фундаментом построения и функционирования всей финансовой системы страны являются именно финансы. Характерными признаками финансов, которые выделяют в учебной и научной литературе современные исследователи, являются:

-  распределительный характер отношений, который основан на правовых нормах, связан с движением реальных денег независимо от движения стоимости в товарной форме;

-  односторонний характер движения денежных средств;

-  создание централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Централизованные финансы – экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах.

Децентрализованные финансы – денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий.

Как и какая-либо другая экономическая категория, финансы имеют функции. Основными из них принять считать такие:

1. Функция формирования денежных доходов государства – происходит в сфере материального производства, а сфера обращения только опосредует эти отношения.

2.Распределительная – заключается в создании так называемых основных или первичных доходов. Их сумма равна национальному доходу.

3.Контрольная – контроль над распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению.

4.Регулирующая – связана с вмешательствам государства через финансы (государственные расходы, налоги, государственный кредит) в процесс воспроизводства.

Таким образом, финансы – важная экономическая категория, которая выполняет различные функции, обеспечивая тем самым функционирование всей экономики государства.

Организациям финансового сектора экономики – коммерческие банки, страховые организации, различные инвестиционные компании.

Им принадлежит ведущая роль в становлении и развитии рыночных отношений. Специфика финансово — хозяйственной деятельности, перечень осуществляемых ими операций, сделок, предоставляемых услуг обуславливают особенности налогообложение данной категории плательщиков.

1.2 Особенности налогообложения доходов кредитных организаций (банков, микрофинансовых организаций)

---

На основании ст. 290. НК РФ выделяют особенности определения доходов банков.

К доходам банков, относятся доходы от банковской деятельности:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями. Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

---