Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Характеристика налога на имущество организаций).pdf

Примечание — Источник: собственная разработка

Из таблицы 2.1 видно, что на протяжении 2014—2016 гг. наблюдается тенденция роста объема производства продукции (на 30,94 % по сравнению с 2015 г. и на 55,64 % по сравнению с 2016 г.) одновременно со снижением доли себестоимости реализованной продукции в выручке от реализации.

Ассортимент выпускаемой на предприятии продукции постоянно обновляется в соответствии с требованиями рынка. В настоящее время выпускается 350 типоразмеров шин.

Анализ себестоимости продукции ОАО «Белшина» приведен в таблице 2.2 (Приложение Б). Из таблицы 2.2 видно, что наибольший удельный вес в себестоимости товарной продукции занимают сырье и материалы, причем в 2015 году по сравнению с 2014 г. имело место незначительное снижение доли на 0,29 процентных пункта. В 2016 по сравнению с 2015 г. доля сырья и материалов вновь повысилась на 0,25 процентных пункта, однако, в сравнении с 2014 г. произошло снижение доли на 0,04 процентных пункта. Следовательно, производство на ОАО «Белшина» можно охарактеризовать как материалоемкое. Увеличение доли сырья и материалов в себестоимости связано с изменением стоимости сырья (технический углерод, корд, каучук), закупаемого у зарубежных поставщиков, а также с увеличением объемов производства.

В настоящее время ОАО «Белшина» планирует увеличить долю более современных радиальных цельнометаллокордных шин в общем объеме выпуска. В связи с этим была проведена модернизация существующих производств на заводах массовых шин и сверхкрупногабаритных шин. Незначительный вес амортизационных отчислений в общей себестоимости продукции наряду со значительным удельным весом устаревшего физически и морально оборудования, говорит о проблемах с воспроизводством основных фондов на предприятии и необходимости принятия срочных мер в этом направлении.

Как видно из таблицы 2.2, за анализируемый период все статьи материальных затрат увеличились. Наибольший прирост имел место по статье сырье и материалы. За три года (2014-2016 гг.) затраты по данной статье возросли на 60,41 %.

Наибольший прирост в относительном выражении приходится на

покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты — плюс 99,16 %, наименьший прирост — «расходы на оплату труда» — плюс 11,17 %.

Вследствие различной динамики прироста материальных затрат, изменился и удельный вес отдельных статей в общей себестоимости продукции ОАО «Белшина» за анализируемый период — возрос удельный вес статей: покупные материалы и полуфабрикаты — с 0,04 до 1,92. Соответственно снизился удельный вес сырья и материалов — с 66,62 до 65,31%; топлива — с 2,23 до 1,40 %; энергозатрат — с 8,01до 6,53 %.

Последние показатели указывают на эффективность проводимых на ОАО «Белшина» в последние годы мероприятий в контексте государственной программы «Ресурсо— и энергосбережения в Республике Беларусь». Формирование прибыли ОАО «Белшина» отражено в таблице 2.3. (Приложение В)

Анализируя таблицу 2.3, можно сделать следующие выводы: на протяжении 2014—2016 гг. наблюдается рост выручки от реализации продукции. (на 50,22 % в 2016 по сравнению с 2016 и на 54,02 % по сравнению с 2014 г.). Наибольший вес в выручке от реализации занимает себестоимость реализованной продукции.

Другие расходы на реализацию имеют незначительный вес. Также наблюдается рост прибыли от реализации (79,14 % в 2016 г. по сравнению с 2014 и 90,87 % в 2016 по сравнению с 2015 г.).

Таким образом, можно сделать вывод об эффективной работе предприятия в 2014—2016 гг. Показатели рентабельности ОАО «Белшина» за 2014—2016 гг. приведены в таблице 2.4 (Приложение Г).

Из таблицы 2.4 видно, что за 2014—2016 гг. итоговая рентабельность по предприятию увеличилась в 2015 г. по сравнению с 2014, а затем наблюдалось ее снижение на 0,53 %. Это говорит об эффективной работе

предприятия.

Свыше 90 % шин, выпускаемых на предприятии, являются радиальными. Все виды продукции (пневматические шины) защищены патентами по двум параметрам: конструкция и внешний вид.

Ассортимент продукции постоянно обновляется в соответствии с требованиями рынка. Весь ассортимент продукции, выпускаемый предприятием, в соответствии с Законом Республики Беларусь «О защите прав потребителя» сертифицирован и проверяется на соответствие требованиям безопасности и защиты окружающей среды по стандартам Республики Беларусь, Российской Федерации, Европейской комиссии ООН.

Целью ОАО «Белшина» в области продаж является:

-Увеличение продаж и прибыли путем создания для потребителя оптимального предложения, удовлетворяющего его потребности.

- Обеспечение оптимальной системы взаимодействия между ОАО «Белшина» с субъектами собственной и отраслевой товаропроводящей сетью;

- Обеспечение эффективной мотивации субъектов собственной товаропроводящей сети, направленной на организацию ими необходимого комплекса мероприятий по реализации и продвижению продукции бренда «Белшина»;

- Получение эффективной нормы прибыли за счет роста продаж.

- Сохранение и обеспечение роста объемов реализации в разрезе рынков сбыта, не допуская падения продаж на маржинальных рынках.

Продукция предприятия – автомобильные покрышки реализуются без упаковки, за исключением случая поставки шин в страны дальнего зарубежья (в данном случае по требованию покупателя товар может быть упакован в бумагу).

Основными целями стратегии маркетинга ОАО «Белшина» являются:

- увеличение доли Общества на внутреннем рынке, территории стран СНГ и в странах дальнего зарубежья;

- увеличение объёмов и расширение ассортимента поставляемой продукции на предприятия первичной комплектации;

- повышение эффективности экспортных продаж;

- закрепление имиджа Общества как надёжного партнёра и крупнейшего производителя качественных шин широкого ассортимента на территории стран СНГ.

Продукция марки «Белшина» благодаря надежности, долговечности и комфортабельности известна не только в нашей республике, но и во многих странах мира. Ежегодно коммерческой службой предприятия формируется годовой план продаж с разбивкой по рынкам сбыта и типоразмерам, который может быть скорректирован в течение года с учетом изменяющегося спроса на продукцию и сложившейся конъюнктуры рынка.

2.2. Бухгалтерский учет налога на имущество на предприятии

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении ОАО «Белшина», учитываемые в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, а также в составе оборотных средств, оборудования к установке, долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. не подлежащие государственной регистрации), за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств, а также одноквартирные жилые дома или квартиры, расположенные на территории Республики Беларусь, и взятые физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц[9];

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) Общества, до их государственной регистрации;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, создание, изменение которых или переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежит государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до государственной регистрации их создания, изменения или перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства (за исключением объектов сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации[10].

В целях исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). К капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, налогом на недвижимость облагаются все объекты, поименованные в постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №161 по шифрам 1 (здания), 2 (сооружения) и 3 (передаточные устройства), независимо от наличия обязанности их государственной регистрации.

Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию или модернизацию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением реконструкции, проводимой без остановки производства

При исчислении и отражении в бухгалтерском учете налога на недвижимость, при определении объектов налогообложения отдел учета налогов и неналоговых платежей, отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов и другие структурные подразделения общества руководствуется главой 17 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и другими нормативными актами. В части применения льготы по налогу на недвижимость в связи с осуществлением деятельности в СЭЗ необходимо руководствоваться главой 42 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь и Учетной политики.

Для исчисления налога на недвижимость отдел учета основных средств, капитальных вложений и драгоценных металлов, отдел учета материальных ценностей предоставляют в отдел учета налогов и неналоговых платежей следующие сведения:

• первоначальную и остаточную стоимость капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы, а также в составе оборотных средств, оборудования к установке, долгосрочных активов, предназначенных для реализации (в т.ч. не подлежащие государственной регистрации), за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), классифицируемых в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств (в том числе не подлежащих государственной регистрации), а также сумму накопленного износа по данным объектам по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• первоначальную и остаточную стоимость льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, а также сумму накопленного износа по данным объектам по состоянию на 1-е января текущего года – не позднее 10 февраля текущего года;
• первоначальную стоимость поступивших капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость. Также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое поступление, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства поступили;
• первоначальную стоимость выбывших капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость. также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором основные средства выбыли;
• первоначальную стоимость поступивших и выбывших льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений, передаточных устройств), машино-мест, повлекших изменение годовой суммы налога на недвижимость, а также сумму накопленного износа по таким основным средствам по состоянию на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление или выбытие льготируемых объектов, – не позднее 10 числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место поступление или выбытие льготируемых объектов.