Файл: Основные нормативные документы , регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях, и международные стандарты бухгалтерского учета.pdf
Добавлен: 13.06.2023
Просмотров: 125
Скачиваний: 2
Официальным текстом документов СМСФО (МСБУ, МСФО, ПКИ, КИМФО) является текст, опубликованный на английском языке.
Одним из направлений деятельности СМСФО является конвергенция — сближение национальных стандартов различных стран с международными стандартами. Процесс конвергенции предполагает совместную деятельность СМСФО и национальных органов, регулирующих бухгалтерской учет, по разработке МСФО.
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной Минфином России, предусматривается:
- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран;
- оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов)[13].
Федеральным законом от 27 июля 2010 г. No 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» предусматривается составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Организации должны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны обязательными для применения на территории Российской Федерации.
МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, среди которых:
- Предисловие к положениям МСФО;
- Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
- Собственно стандарты;
- Разъяснения к стандартам или интерпретации[14].
Все эти документы образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, применение одного из них обязательно повлечет за собой последующее внедрение остальных принципов (что на сегодняшний день мы наблюдаем в банковском учете в связи с принятым Центральным Банком и Минфином курсом на сближение российского банковского учета с международным), вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.
В Предисловии к международным стандартам финансовой отчетности кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также даются пояснения касательно порядка разработки и применения МСФО.
Концептуальные основы определяют [15]порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.
Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.
Международные стандарты финансовой отчетности в настоящее время в России распространены еще не так глубоко, как хотели бы, возможно, экономические субъекты, выступающие на глобальном рынке. На сегодняшний день многим компаниям приходится вести учет согласно принципам российского бухгалтерского учета, а на отчетную дату составлять два вида отчетности: по РСБУ и по МСФО.
Данный подход, с одной стороны, усложняет положение организаций, поскольку требуется больше времени и человеческого ресурса на закрытие отчетного периода. Однако с другой стороны это позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности предприятия с разных точек зрения.
Несмотря на явное стремление субъектов мировой экономики к унификации стандартов бухгалтерского учета, в настоящее время все еще существуют расхождения между нормами, используемыми финансовыми игроками. Так, например, во многих международных компаниях в настоящее время вместо стандартов МСФО используются стандарты US GAAP.
Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик[16].
Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:
- UK GAAP — стандарты Великобритании;
- US GAAP— стандарты США;
- RUS GAAP — стандарты России.
Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.
МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):
- кредитных и страховых;
- представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
- клиринговых;
- участником которых является государство;
- торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.
Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.
По сравнению с МСФО стандарты GAAP:
- более детальны;
- содержат ряд собственных правил учета;
- основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
- ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.
Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.
Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.
Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.
US GAAP отличает:
- 5 ступеней иерархии документов, регулирующих бухучет;
- крайняя степень детальности учетных правил;
- множественность практических примеров;
Бухучет в США регулируется:
- положениями о концепциях финансового учета, определяющими базовые принципы этого процесса;
- положениями о стандартах финансового учета, устанавливающими основные правила его ведения;
- интерпретациями, изменяющими и дополняющими стандарты;
- техническими бюллетенями, представляющими собой разъяснения, даваемые пользователям по конкретным вопросам применения стандартов и интерпретаций;
- положениями рабочей группы по возникающим проблемам, появляющимися при возникновении нестандартных ситуаций, не укладывающихся в рамки существующих стандартов.
Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции. В результате компании, заинтересованные в сотрудничестве с американским рынком, вынуждены также применять данные стандарты отчетности, в ином случае заключение партнерских договоров зачастую становится невозможным.
Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь совсем незначительные отличия, не влияющие на рыночные отношения.
Необходимо отметить, что как МСФО, так и UA GAAP в своей основе имеют определение экономической сущности операций и их назначение. Нормы российского учета построены на принципе четкого определения и категоризации пассивов, активов и их движения. Зачастую в состав одного счета МСФО может частично включаться сразу несколько счетов РСБУ, одновременно с этим один счет РСБУ может быть частично включен сразу в несколько счетов МСФО.
Сближение систем учета с разными базовыми принципами – процесс долгий и сложный, однако есть основания полагать, что благодаря этому со временем компании уйдут от практики постановки на учет активов, никак не связанных с их основной деятельностью и фактически приносящих прямые убытки, а также сумеют с большей точностью выявлять направления в своей деятельности, которые требуют дополнительного контроля и усовершенствования.
Заключение
Концептуальной основой бухгалтерского учета организаций, ведущих свою деятельность в условиях рынка, является формирование отчетных показателей для внешних пользователей.
Недостаток информации может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, перспективах развития, а ее недостоверность может привести к серьезным финансовым потерям и неблагоприятным последствиям как для баланса организации, так и для ее репутации.
Проведенная работа позволила мне убедиться в том, что российский учет в настоящее время нормирован всесторонне и может быть в достаточной степени проконтролирован надзорными органами, что минимизирует вероятность наступления рисков при проведении хозяйственно-экономической деятельности.
Принято считать, что в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня документов. Эти уровни прежде всего отличаются различной юридической силой и областью применения, от самого глобального, как Федеральный закон «о бухгалтерском учете», до регулирующего учет конкретного предприятия, как, например, учетная политика компании.
Документы первого уровня имеют законодательный характер и содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО.
Третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России, ЦБ РФ и другими органами исполнительной власти, регулирующие осуществление бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.
Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией. К таким документам следует отнести приказ об учетной политике организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; систему документооборота, должностные инструкции учетных работников и другие документы, разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности экономического субъекта.
Внутренняя нормативная документация для организации имеет очень большое значение, поскольку, во-первых, контролируется надзорными органами, регулирующими деятельность в той или иной отрасли, а во-вторых, устанавливает нормы учета для организации. Внутренняя нормативная документация не может противоречить законодательству Российской Федерации и документам, регулирующим правила ведения учета в Российской Федерации.
Наиболее важной частью внутренней нормативной базы, регулирующей учет внутри предприятия, является учетная политика организации.
Под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной политики.