Файл: Особенности  выбранный бухгалтерского и налогового  выступают учета основных  помола средств».pdf

Первоначальная  этом стоимость - это  составе сумма фактических  сметная затрат на приобретение  составляется или создание  осуществляет основного средства. Она  срок зависит от того,  амортизация как основное  рекомендуется средство было  документации получено.

Основные средства  наименование могут быть:  первый куплены; внесены  разницы учредителями в качестве  бухгалтерского вкладов в уставный  постановлением капитал; получены  земельных безвозмездно (подарены);  начисляются изготовлены силами  можно фирмы.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной  органом стоимостью основных  таблица средств, приобретенных  соотносятся за плату, признается  затрат сумма фактических  относится затрат организации  линейный на приобретение, сооружение  этого и изготовление, за исключением  каждый НДС и иных  фактических возмещаемых налогов.

Фактическими  несколько затратами на приобретение,  техническое сооружение и изготовление  начисленной основных средств  уплачиваемые являются:

- суммы,  утверждаются уплачиваемые в соответствии  участков с договором поставщику (продавцу),  линейный а также суммы,  учету уплачиваемые за доставку  рабочие объекта и приведение  влияния его в состояние,  договором пригодное для  разделены использования;

- суммы,  февраль уплачиваемые организациям  выпущенной за осуществление работ  отражают по договору строительного  предпринятым подряда и иным  одновременно договорам;

- суммы,  паевой уплачиваемые организациям  техническое за информационные и консультационные  основании услуги, связанные  участков с приобретением основных  полезного средств;

- таможенные  деятельность пошлины и таможенные  списания сборы;

- невозмещаемые  производстве налоги, государственная  средств пошлина, уплачиваемые  всего в связи с приобретением  рынка объекта основных  сколько средств;

- вознаграждения,  предприятие уплачиваемые посреднической  главный организации, через  срок которую приобретен  приведены объект основных  бухгалтерском средств;

- иные  метод затраты, непосредственно  ремонтные связанные с приобретением,  применение сооружением и изготовлением  суммы объекта основных  целом средств.

1.2. Бухгалтерский и налоговый учет  остаточной основных средств. Аналитический  отраслевому учет движения  федерации основных средств

Учет  методе основных средств  выручка организаций регламентируется  года ПБУ 6/01 «Учет  сумма основных средств»  акте в  отражено бухгалтерском учете  амортизация и статьями 256-260, 268 НК  таможенные РФ в налоговом учете  разборке по налогу на прибыль  принят организаций. Организации,  нелинейном применяющие общую  организации систему налогообложения,  общего должны руководствоваться  данных также и  бухгалтерском ПБУ 18/02 «Учет  увеличилась расчетов по налогу  течение на прибыль».  выполнении

---

Рассмотрим в таблице 1 основные  отрицательной отличия бухгалтерского  автомобили и налогового учета  значительный основных средств.

Таблица 1

Бухгалтерский  затрат и налоговый учет  оперативного основных средств

Наименование	Бухгалтерский  принятия учет	Налоговый учет
Различия  стоимость в определении
Основные средства (aмортизируемое имущество)	Актив  отражаются принимается организацией  экономические к бухгалтерскому учету  линейном в качестве основных  всего средств, если  организация одновременно выполняются  тысяч следующие условия: а) объект  основных предназначен для  списания использования в производстве  строительными продукции, при  отдельных выполнении работ  годы или оказании  счет услуг, для  основании управленческих нужд  ограничений организации либо  ожидаемого для предоставления организацией  данные за плату во временное  разницы владение и пользование  частичной или во временное  меняется пользование; б) объект  органом предназначен для  участков использования в течение  увеличилась длительного времени,  бухгалтерском т.е. срока  нести продолжительностью свыше 12 месяцев  есть или обычного  способ операционного цикла,  увеличение если он превышает 12 месяцев; в) организация  земельных не предполагает последующую  уплачиваемые перепродажу данного  количества объекта; г) объект  коэффициента способен приносить  срок организации экономические  принимается выгоды (доход) в  оперативном будущем. (ПБУ 6/01, п. 4)	Имущество,  отражено результаты интеллектуальной  рассмотрим деятельности и иные  полного объекты интеллектуальной  нести собственности, которые  внесены находятся у налогоплательщика  продаж на праве собственности  бухгалтерском и: - используются им для  месту извлечения дохода; - стоимость  способен погашается путем  подъемные начисления амортизации; - срок  организации полезного использования  определяемого более 12 месяцев; - первоначальная  данной стоимость более 40 000 рублей. (НК-256-1)
Различия  периодичность в оценке
Формирование первоначальной  ацией стоимости	В сумме  также фактических расходов  органом на приобретение (сооружение,  налоговой изготовление), в том  уплачиваемые числе: - суммы,  первоначальная уплачиваемые в соответствии  можно с договором поставщику (продавцу),  базовый а также суммы,  выявленные уплачиваемые за доставку  налоговом объекта и приведение  осуществляет его в состояние,  акту пригодное для  свыше использования; - суммы,  строймаркет уплачиваемые организациям  оборудование за осуществление работ  общество по договору строительного  годовая подряда и иным  использования договорам; - суммы,  таким уплачиваемые организациям  через за информационные и консультационные  политике услуги, связанные  амортизацию с приобретением основных  частичной средств; - таможенные  использованию пошлины и таможенные  помола сборы; - невозмещаемые  случае налоги, государственная  объекта пошлина, уплачиваемые  разница в связи с приобретением  соответствии объекта основных  сумме средств; - вознаграждения,  включая уплачиваемые посреднической  составляет организации, через  данные которую приобретен  торговое объект основных  данных средств; - иные  линейный затраты, непосредственно связанные  абсолютное с приобретением, сооружением  стоимость и изготовлением объекта  погашается основных средств. (ПБУ 6/01,  сумма п. 8)	В сумме расходов  сметная на приобретение, сооружение,  объекта изготовление, доставку  оперативного и доведение до состояния,  однако в котором оно пригодно  дебету для использования (НК-257-1)
	Переоценка
	Учитывается  амортизация при определении  суммарный первоначальной стоимости  включая в полном объеме (ПБУ 6/01,  первоначальной п. 15)	- до 2002 года  использования учитывается в полном  основного объеме; - на 01.01.2002 г. учитывается  составляет в пределах 30% от  налоговом восстановительной стоимости ОС  документации по состоянию на 01.01.2001 г; - после 2002 г. не  линейном учитывается (НК-257-1)
Различия в признании
Недвижимое  временной имущество	Признаются амортизируемым  завершении имуществом до момента  предпринятым подачи документов  сроком на гос. регистрацию	Не  если признаются амортизируемым  строймаркет имуществом до подачи  бухгалтерский документов на гос. регистрацию
Имущество,  свыше не участвующее в производстве  фактических с целью получения  принимается доходов	Признаются в составе  источниками внереализационных расходов	Не  подъемные признаются амортизируемым  отражен имуществом

---

Также начиная  бухгалтерском с января 2016 года,  коэффициентом малоценные основные  ускорения средства в бухгалтерском  основных и налоговом учете  составе отражаются по-разному. В  изготовлением налоговом учете  амортизации применяется новая  абсолютное редакция пункта 1  выписываетстатьи 257 НК  первоначальная РФ, согласно  включается которой основными  имущество средствами признаются  амортизацию средства труда  уменьшаемого первоначальной стоимостью  данных свыше 100 тысяч  выдачу рублей. Соответственно,  сметная более дешевые  начисленной объекты не относятся  линейный к ОС, и их стоимость  приведение списывается в текущие  учету расходы. Правила  основные бухучета разрешают  феврале отражать основные  экономическая средства, первоначальная  этих стоимость которых  является не превышает установленного  есть лимита, в составе  всего материально-производственных запасов. Величина  учету лимита составляет 40 тысяч  графа рублей (п. 5  машиныПБУ 6/01 «Учет  целом основных средств»). Это  размере значит, что  любом объекты до 40 тысяч  оборудования рублей можно  целей принять к учету  заемные одним из двух  изготовлением способов: либо  бухгалтерская как основные  отражены средства, либо  различия как МПЗ. Что  относится же касается имущества  планом стоимостью 40 тысяч  классификации рублей и более,  данной то для него  позволит выбора нет — оно  российской в любом случае  отнесению отражается в качестве  имеющих основного средства. Более  персоналом наглядно различия  остаточной представлены таблицей 2.

Таблица 2

Как  иных соотносятся правила  март учета основных  выручка средств, действующие  фактических в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость  таким объекта	Как отразить  здания в налоговом учете	Как  положение отразить в бухгалтерском  может учете
до 40 000 руб.	списать  применяется на текущие расходы  вызванное при вводе  таблице в эксплуатацию	организация вправе  следующие выбрать один  технический из двух способов: - включить  бухгалтер в состав МПЗ  погашено и списать на текущие  таблица расходы при  этом вводе в эксплуатацию; - включить  утверждается в состав ОС и амортизировать
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно	списать  погашается на текущие расходы  нужд при вводе  здания в эксплуатацию	включить в состав  уплачиваемые ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.	включить  посреднической в состав ОС и амортизировать	включить  применения в состав ОС и амортизировать

---

Так  договору как при  линейный отражении малоценного  амортизация ОС в налоговом учете  ежемесячная первоначальная стоимость  использования списывается сразу,  принимается а в бухгалтерском учете  остаточной постепенно через  оказании амортизацию, «налоговая» прибыль  средств оказывается меньше,  применение чем «бухгалтерская». Значит,  однако временная разница  ввело является налогооблагаемой. Возникает  отгрузочные отложенное налоговое  основные обязательство (ОНО),  выпущенной которое показывают  политике по дебету счета 68 и  затрат кредиту счета 77. Величина  общего ОНО равна  методе налогооблагаемой временной  постановлением разнице, умноженной  кредит на ставку налога  бумажный на прибыль (20%).

Рассмотрим  полезного на примере:

В феврале 2016 года  имущество торговая организация  прибыль приобрела основное  включается средство первоначальной  указывают стоимостью 86 400 руб. и  участков сроком полезного  предприятий использования 4 года (что  кредит составляет 48 месяцев). В  планирует этом же месяце  автомобили объект был  срок принят к учету  каждого и введен в эксплуатацию.

В  соответствии бухгалтерском учете  предприятие объект отражен  счет в качестве основного  госпошлины средства. Согласно  бухгалтерский учетной политике  списана для целей  своим БУ применяется линейный  субсчет метод начисления  бухгалтерская амортизации. Бухгалтер  организации определил, что  основные годовая норма  четырех амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно,  отражена годовая сумма  участвующее амортизационных отчислений  правила равна 21 600 руб.  строймаркет

(86 400 руб. х 25%),  разницы а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В  образуются феврале 2016 года  средств бухгалтер сделал  затрат проводку:

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08
 – 86 400 руб. — принято  итого к учету основное  этого средство.

В налоговом  обычного учете первоначальная  методические стоимость полностью  счета списана на текущие  года расходы. В результате  экономическая образовалась налогооблагаемая  накладной временная разница  основных в размере 86 400 руб.

Бухгалтер  соответствии сделал проводку:

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 77
 – 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено  основные ОНО.

В период  какой с марта 2016 года  рассчитаем по февраль 2020 года (всего 48 месяцев) бухгалтер  иным ежемесячно начисляет амортизацию  основные и делает проводку:

ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 02
 – 1 800 руб. — начислена  принимается амортизация.

---

При этом  введенные возникает вычитаемая  основных временная разница  бухгалтерский в размере 1 800 руб.

В  стоимостью связи с этим  размере ежемесячно делается  балансе проводка:

ДЕБЕТ 77    КРЕДИТ 68
 – 360 руб.

(1 800 руб. х 20%) — погашено  временной ОНО.

По истечении  обобщения срока полезного  таблице использования ОНО  годы оказывается полностью  ежемесячная погашенным.

Основным регистром  организация аналитического учета  стоимость основных средств  постановлением являются инвентарные карточки (форма № ОС-6 — инвентарная  сравнения карточка учета  счет объектов основных  учете средств; форма № ОС-6а — инвентарная  бухгалтерский карточка группового  автомобили учета объектов  таблица основных средств;  амортизации форма № ОС-66 — инвентарная книга  коэффициента учета объектов  систему основных средств — для  главный объектов основных  амортизацию средств малых  включительно предприятий).

Инвентарные карточки  реализации заполняют на основе  отражен первичных документов (актов  списания о приеме-передаче, технических  налоговое паспортов и др.) и  оприходовании передают затем  страховка под расписку  рентабельность в соответствующий отдел  основных организации.

Поступающие основные  изготовление средства принимает  почти комиссия, назначаемая  соответствии руководителем организации. Для  хозяйственные оформления приемки  бухгалтерском комиссия составляет  обычного в одном экземпляре акт  движение о приеме-передаче основных средств (форма № ОС-1 — акт  погашается о приеме-передаче объекта  дебету основных средств (кроме  передаче зданий, сооружений);  технического форма № ОС-1а — акт  средств о приеме-передаче здания (сооружения);  области форма № ОС-1 б — акт  расширением о приеме-передаче групп  отражено объектов основных  балансе средств (кроме  целей зданий и сооружений)).

После  срок оформления акт  включительно о приеме-передаче основных  отраслевому средств передают  ремонтные в бухгалтерию организации. К  организации акту прилагают  меняется техническую документацию,  хозяйственный относящуюся к данному  срок объекту (паспорт,  сумма чертежи и т.п.).

На  основные основании этих  бухгалтер документов бухгалтерия  бухгалтерский производит соответствующие  месяцем записи в инвентарные  выписывает карточки основных  иные средств, после  сколько чего техническую  связи документацию передают  состав в технический или  передают другой отдел  целей предприятия.

---