Файл: Налоговая нагрузка, методы расчета и приемы оптимизации.pdf

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ.

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

— доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;

— удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС;

— удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В.

По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

— НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) х 18 % = 0,153ДС;

— страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) х 34 % х Кот = 0,254ДС х Кот;

— налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 х (1 – (0,356 / 1,356)) х Кот х ДС = 0,096ДС х Кот;

— налог на прибыль:

Нпр = 0,20 х (1 – НДС – Кот – Ка) х ДС = 0,20ДС х (0,847 – Кот – Ка).

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.

Методика 5.

Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В – МЗ,

является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи.

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

- удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС,

где Нсс — сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

— доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т. д.), рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС,

где Нпр — сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) х 18 % = 0,153ДС,

Страховые взносы = (ДС х Кот / 134 %) х 34 % = 0,254ДС х Кот.

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 х (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Нсс – Нпр).

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,20 х ДС х (0,847 – Кот – Ка – Кнсс – Кнпр).

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр.

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС – КБ) х 100%,

где НП — начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС — сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ — заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

Для оптимального налогового планирования организации необходимо хотя бы раз в полгода рассчитать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот.

4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Для оценки налоговой нагрузки , проведем сравнительный налоговый анализ организации ООО «Сатурн».

В первую очередь проведем анализ абсолютной налоговой нагрузки ООО «Сатурн» таблица 2 Налоги, уплаченные ООО «Сатурн» в 2016-2017гг.

Таблица 2 Налоги, уплаченные ООО «Сатурн» в 2016-2017гг.

Как видим из таблицы 2, общая сумма налогов в 2017 году составляет 6 932 тыс. руб., что на 1551 тыс. руб больше чем в 2016г. Темп роста общей суммы налогов составил 128,8 %. Самый высокий рост наблюдается у такого налога как НДФЛ 163,7 % или 419 тыс. руб.

Так же рассмотрим структуру налогов ООО «Сатурн» таб. 3

Таблица 3 Структура налогов ООО «Сатурн»

Как видно из таблицы 3, наибольшую часть в структуре налогов занимает НДС. Его доля в 2017 году составляет 30,3% от всех выплат организации, что на 6,7 % меньше, чем в 2016г.