Файл: Общие принципы учета доходов и расходов.pdf

В зависимости от характера расходы, а также условия реализации и направленности деятельности предприятия подразделяются на следующие виды:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также покупкой и торговлей товаров. Прочие расходы - это широкий круг различных расходов.

Итак, можно сделать вывод, что расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, несколько отличаются по составу от расходов, учитываемых для целей налогообложения. В состав расходов для целей бухгалтерского учета включают все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия.

Для целей налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Фактические расходы в связи с этим корректируют в зависимости от установленных государством норм, нормативов и лимитов.
B данном пункте была раскрыта сущность доходов и расходов, рассмотрены определения доходов и расходов разных сферах.

1.2 Классификация и основные принципы доходов и расходов

Классификация расходов на производство и реализацию продукции является важным элементом их системного изучения.[5, С. 110]. Эти расходы можно классифицировать по следующим признакам:

1. По экономическим элементам:

• материальные расходы - стоимость всех видов сырья, основных и вспомогательных материалов, за исключением возвратных отходов, стоимость покупных комплектующих изделий, вспомогательных материалов, топлива, электроэнергии и т.д.;
• отчисления на социальные нужды - страховые взносы предприятий по установленным государством нормам в Пенсионных фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.;
• расходы на оплату труда – все виды заработной платы, премий, оплата труда по заключенным договорам;
• амортизация – суммы отчислений;
• прочие расходы – все остальные расходы, которые включены в себестоимость продукции.

Группировка расходов по экономическим элементам позволяет предопределять и подвергать анализу структуру себестоимости продукции. В зависимости от доли того или иного вида расходов в себестоимости продукцию предприятий можно подразделить соответственно на материалоемкую (высокая доля материальных расходов в себестоимости продукции), трудоемкую (высокая доля расходов на оплату труда) и фондоемкую (преобладает амортизация основных средств). Эта группировка позволяет оценить долю живого и овеществленного труда в себестоимости продукции.

В соответствии с экономическими элементами разрабатывают сметы расходов на производство и реализацию продукции предприятия без распределения их на отдельные виды продукции. Как правило, при такой группировке определить себестоимость единицы продукции невозможно.

2. По статьям калькуляции (калькуляция от лат.сalculation - счет, подсчет). По этому признаку выделяют расходы с целью определения себестоимости единицы продукции. При группировке по статьям калькуляции расходы объединяются по направлениям использования, по месту возникновения: непосредственно в процессе производства, в обслуживании производства, в управлении предприятием, в сфере сбыта продукции. В современных условиях предприятия самостоятельно определяют перечень статей калькуляции себестоимости. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. топливо и энергия на технологические цели;
4. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
5. оплата труда производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на установку и освоения нового производства;
8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9. общепроизводственные расходы;
10. потери от брака;
11. управленческие расходы;
12. коммерческие расходы;

На основе группировки расходов по статьям калькуляции по видам продукции выделяют три вида себестоимости, рассмотрим их на рисунке 1.

Виды себестоимости

Полная себестоимость – расходы предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции

Производственная себестоимость – все расходы предприятия на производство продукции

Цеховая себестоимость – включает расходы на производство в приделах цеха

Рис.1. Основные виды себестоимости по видам продукции

3.В зависимости от способа отнесения на себестоимость отдельных видов продукции. По этому признаку расходы предприятий подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с производством данного конкретного вида продукции и включаются в его себестоимость напрямую в большинстве случаев на основе действующих на предприятии норм: расход сырья, материалов, энергии, оплата труда производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с процессами организации, обслуживания производства, управления: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общепроизводственные, управленческие расходы и т. п. Эти расходы невозможно напрямую отнести на себестоимость отдельных видов продукции, поэтому они распределяются между различными изделиями пропорционально обоснованной базе.

4. По характеру зависимости от изменения объемов производства. В соответствии с этим признаком все расходы подразделяются на две группы:

1) переменные - это расходы, сумма которых меняется с изменением объемов производства;

2) постоянные - это расходы, сумма которых относительно стабильна (незначительно изменяется) при изменении объемов производства в краткосрочном периоде.

5. По рациональности. Этот признак включает в себя производственные и непроизводственные расходы:

1) производственные - это расходы, обеспечивающие производство продукции (работ, услуг) установленного качества при рациональной технологии и организации производств;

2) непроизводственные - возникают в связи с нарушением технологического режима, недостатков в организации производства и управления.

6. По функциональной роли в процессе производства. Этот признак позволяет подразделить все расходы на два вида: основные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления продукции. Они составляют большую часть расходов, формирующих себестоимость продукции, и отражаются в бухгалтерском учете на счете «Основное производство». Накладные расходы - это расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства, а также управлением предприятием.

7. По центрам ответственности. Этот признак позволяет подразделить расходы на производство продукции по различным уровням их формирования в зависимости от производственной и организационной структуры предприятия. Центры ответственности - структурные подразделения предприятия, организационные единицы, которые полностью контролируют те или иные аспекты деятельности, а их руководители самостоятельно принимают управленческие решения в рамках этих аспектов и несут ответственность за выполнение установленных им плановых заданий. По центрам ответственности выделяют расходы основных, вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений, сбытовых структур и др.Классификация расходов по центрам ответственности позволяет установить лиц (руководителей, специалистов), ответственных за формирование расходов в каждом цехе, структурном подразделении, повысить эффективность управления расходами.

Классификация расходов по данным признакам является одним из инструментов управления расходами организации.

Доходы организации представляют собой рост экономических выгод в следствии поступления активов (денежных средств или прочего имущества) и (погашение обязательств, которое приводит к повышению капитала данной организации, кроме вкладов участников (собственников имущества).

Основные виды доходов:

1. доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, которые связаны с выполнением работ, оказанием услуг. В случае, когда предметом деятельности предприятия является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и употребление своих активов по договору аренды, тогда выручкой считается арендная плата;

2. операционные доходы - поступления, которые связаны с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации, а также поступления, которые получены в результате продажи основныхсредств и прочих активов, несхожих от денежных, и проценты употребление денежными средствами предприятия и за пользование денежными средствами предприятия, которые находятся на счетах в банке, и др;

3. внереализованные доходы - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, приобретенные активы безвозмездно, и т.д;

4. чрезвычайные доходы - поступления, которые возникли в результате последствий чрезвычайных условий хозяйственной деятельности, например, страховые возмещения;

5. Прочие доходы.

Рассмотрим основные принципы учета доходов и расходов организации.В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании на таблице 1.

Таблица 1 составлена по: Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 19-е изд., стер. - Р на Д.: 2015. - 512 с.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:
Таблица 2 составлена по: Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 19-е изд., стер. - Р на Д.: 2015. - 512 с.

Обобщая все вышесказанное, для целей бухгалтерского учета доходы и расходы предприятия подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, и расходы.
В данном пункте рассмотрены основные виды доходов и расходов, а также их главные принципы.

1.3 Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении с помощью сплошного, беспрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций [9, С. 359-361].

Главная цель бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы являются обеспечением полной, справедливой и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: прежде собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей.