Файл: Формирование налогового учета, как элемента учетной системы организации, его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.pdf

Древнейшая форма налогов – жертвоприношение богам. Но такими же налогами, по существу, были и участие членов общины в строительстве храмов, ирригационных и оборонительных сооружений, выделение из общинной территории больших пространств земли в пользу храмов и главных должностных лиц и т.п. При всем разнообразии перечисленных форм в них можно обнаружить некое общее начало: обобществление части созданного членами общества прибавочного продукта для использования в интересах общества в целом.^[24]

Английский экономист С. Паркинсон писал: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников».^[25]

Первый этап становления и развития налогообложения охватывает античные времена и Средневековье. В античном мире появились протоналоги (праналоги) или прототипы налогов, формировались механизмы их взаимодействия и подходы к налогообложению. Особенностью этого периода является неразвитость, случайный характер праналогов.^[26]

Первые из известных письменных упоминаний о налогах относятся к VI в. до н. э., хотя очевидно, что они появились одновременно с первыми государственными образованиями и зачатками товарного производства и обмена. По мере укрепления государственных институтов и расширения товарного производства менялись и развивались налоговые формы пополнения государственной казны.^[27]

Взгляды на сущность налогов менялись в процессе экономических преобразований в мировом сообществе. Должное внимание налогам уделяли Платон (428/27 – 348/348 гг. до н.э.) и Аристотель (384-322 гг. до н.э.).^[28]

Платон высказывался о необходимости введения налогов и сборов следующим образом: «Развитие роскошного образа жизни, начавшееся в олигархии, неудержимая потребность в деньгах приводит молодых людей в лапы ростовщиков, а быстрое разорение и превращение богатых в бедняков способствуют возникновению зависти, злобы бедных против богатых и злоумышленных действий против всего государственного строя, обеспечивающего богатым господство над бедными».^[29]

В свою очередь, Аристотель говорил о налогах так: «… С сисситиями у критян дело обстоит лучше, чем у лакедемонян. В Лакедемоне каждый поголовно должен делать положенный взнос в противном случае закон лишает его гражданских прав… на Крите сисситии имеют более общенародный характер: от всего урожая, от всего приплода, от всех доходов, получаемых государством, из взносов, платимых периеками, отчисляется одна часть, идущая на дела культа и на общегосударственные расходы, а другая часть идет на сисситии. Таким образом, все, и женщины, и дети, и мужчины, кормятся на государственный счет».^[30]

---

Первые налоги носили бессистемный, чрезвычайный и натуральный характер. Ведущую роль в пополнении государственных доходов играли военная добыча, контрибуции с побежденных народов, личные трудовые повинности рабов и крепостных крестьян, а также знати и свободных граждан в виде участия в военных походах. Налоги уплачивались товарами, продовольствием, фуражом, снаряжением для армии и лишь частично золотом (серебром). Длительный период времени в Римской империи и Древней Греции в мирное время налоги вообще не взимались, а устанавливались лишь на период ведения военных действий.^[31]

Бурное развитие товарно-денежных отношений в европейской государственности (конец XVII – XVIII вв.) привело к необходимости замены регулярных налогов и откупной системы постоянной и экономически обоснованной налоговой системы. Это второй этап становления налогообложения, которому присущи переход налогов из разряда дополнительных источников государственных доходов к разряду основных источников государственных доходов, а также формирование сложных налоговых систем, включая общегосударственные и местные, прямые и косвенные налоги. Основную роль стали играть акцизы на отдельные виды товаров, ввозные пошлины, подушные и подоходные налоги. В наиболее развитых странах Европы государственные доходы и расходы стали утверждаться законодательными органами власти (парламентами).

Именно в этот период происходило становление налоговой теории в рамках науки о налогах.^[32]

Основоположником теоретического осмысления налогов являлся Уильям Петти (1662), который считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В XVII – XVIII вв. Ш. Монтескьё, Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора», согласно которой налог представляет собой договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности.^[33]

Шотландский экономист А. Смитт (1723 – 1790), развивая классическую теорию («теорию налогового нейтралитета»), считал, что налоги – это исключительно источник доходов государства.^[34]

Третий этап развития европейского и российского налогообложения начался в XIX в.. Ему свойственны интенсивный рост государственного финансового хозяйства, уменьшение количества параметров (порядка установления, взимания и контроля) на основе укрепления законодательно-правовой базы и использования научных достижений в области налогообложения. Именно в этот период, особенно во второй половине XIX в., делались многочисленные попытки правительств воплотить на практике научно-теоретические воззрения на экономическую природу, принципы и методологию налогообложения. Это стало возможным благодаря бурному развитию финансовой науки (в том числе и науки о налогах), выделившейся из политической экономии в самостоятельную отрасль.^[35]

---

В XIX в. швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории, налог представляет собой аванс части состояния граждан для использования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж.-Р Маккулоха, налог по своей сути – это страховой платеж граждан государству. Представление о налоге как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалась окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы политэкономии Г. Госсен (1818 – 1858), У. Джевонс (1935 – 1882), К. Менгер (1840 – 1921) и др. рассматривали налоги как средство уравнивания доходов. В конце XIX в. А. Маршал (1842 – 1924) считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу (1883 – 1946), налоги - это встроенные стабилизаторы рыночной экономики.^[36]

Автор теории монетаризма американский экономист М. Фридмен (р. 1912) рассматривал налоги как регулятор денежного обращения. Н.И. Тургенев – основоположник теоретических представлений сущности налогов в России – считал, что налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С.Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и др. рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.^[37]

Налоговая система России вплоть до 1917 г. развивалась в целом по общемировому сценарию. Уже 1810 г. Государственный Совет утвердил программу финансовых преобразований – «План финансов», получивший неофициальное название «План Сперанского». Важнейшие положения и принципы организации государственных доходов и расходов, заложенные в программе, не потеряли своей актуальности, и по сей день.^[38]

Проведя анализ порядка становления системы налогового учета, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую не связано с развитием налогообложения. На наш взгляд, становление налогового учета в мире происходит лишь с середины XIX в., когда в связи с распространением акционерного капитала произошло резкое усиление налогового законодательства.^[39]

Основополагающей предпосылкой возникновения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (повышение государственной казны с полученной прибыли государства). Основная идея введения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.^[40]

---

Некоторые ученные-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бордова, А.Н. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у стран участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета.^[41]

В мирровой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века. Формируются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения.^[42]

В настоящее время существует два понимания налогового учета – в широком и узком смысле.

Налоговый учет в узком смысле – учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях гл. 25 НК РФ – нормативно определен в статье 313 и последующих статьях.^[43]

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ «налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.^[44]

Налоговый учет в широком смысле – учет в целях исчисления всех видов налогов – нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных формах.^[45]

Цель налогового учета – формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, для проведения администрирования государственными органами.^[46]

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.^[47]

Основные задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

---

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля соблюдения налогового законодательства;

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдения принципа оптимальности налогообложения и др.).^[48]

Налоговый учет выполняет следующие функции:

- информационную (предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией);

-контрольную (контроль за правильностью и своевременностью расчётов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством);

-аналитическую (предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации);

-обеспечения эффективного взаимодействия между организацией и проверяющими органами (предоставление проверяющим органам во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информации, касающейся налогов и налогообложения).^[49]

Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему правового, методического, технологического и организационного обеспечения.

В узком смысле система налогового учета – это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного (налогового) периода.^[50]

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговый учет, как система учета довольно таки молодая система. Предпосылки его возникновения уходят корнями в древние времена (VI в. до н. э.), когда впервые упоминается о налоге. Сам налоговый учет начал формировать в середине XX в. с принятием Налогового Кодекса РФ. Для правильного понимания налогового учета необходимо рассмотреть его взаимодействие с бухгалтерским учетом.

1. 3. Взаимосвязь налогового учета и бухгалтерского

История бухгалтерского учета и налогообложения уходит своими корнями в глубокую древность. Однако первые попытки ведения бухгалтерского учета возникли задолго до появления самой идеи налогообложения и относятся к исторической эпохе, когда у наших далеких предков начало зарождаться общественное самосознание. Иными словами, возникновение бухгалтерского учета и налогов произошло независимо друг от друга, их появление происходило под влиянием различных социально-экономических, политических, а так же географических факторов. Если причиной возникновения налогов стало усиление роли государства в жизни общества, то бухгалтерский учет сформировался вне зависимости от государства. Причиной его появления была хозяйственная деятельность.^[51]

---