Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость ООО «Прибор-Русса».pdf

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу покупок при аннулировании счета-фактуры, запись проводят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж.

Руководитель организации или уполномоченное на то лицо ведет контроль за правильным ведением книги продаж и книги покупок.

Налоговой декларации отводится важное место в налоговой документации. Под налоговой декларацией подразумевается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога.

Налоговую декларацию по НДС предоставляют в налоговые органы организации, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики НДС, налоговые агенты. Ее необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если налоговая декларация была заполнена налогоплательщиком с ошибками, ему необходимо предоставить уточненную декларацию с внесенными изменениями. Ее также необходимо предоставить в установленные сроки иначе ее предоставление не засчитается.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки. В ситуациях, когда налоговые органы произвели доначисление налога к уплате в бюджет или уменьшили сумму налога к возмещению из бюджета, уточненную налоговую декларацию предоставлять не нужно.

В содержание декларации входит:

• титульный лист;
• раздел, в котором указывается сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет согласно данным налогоплательщика;
• раздел отражающий сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет согласно данным налогового агента;
• раздел, содержащий расчет суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам;
• раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена;
• раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена или не подтверждена;
• раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена;
• раздел, содержащий операции, не подлежащие налогообложению, операции по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
• данные из книги покупок (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
• данные из книги продаж (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
• данные из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;

---

Глава 2 Практика исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО «Прибор-Русса»

• 1. 2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Прибор-Русса»

ООО «Прибор-Русса» осуществляет свою деятельность с 16 февраля 1998 года.

Основной вид деятельности в ООО «Прибор-Русса» - оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения (Код ОКВЭД 51.65.6). Дополнительными видами деятельности в ООО «Прибор-Русса» являются оказание сопутствующих услуг (установка, ремонт, оформление технической документации и т.д.).

Организационно-правовая форма ООО «Прибор-Русса» - общество с ограниченной ответственностью. Генеральный директор организации ООО «Прибор-Русса» - Карпов Вадим Леонидович. Частная форма собственности. Риски убытков, которые связанны с деятельностью общества, участники общества с ограниченной ответственностью несут в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью «Прибор-Русса» на момент регистрации составил 10 000 рублей.

Основные сведения о ООО «Прибор-Русса»:

• ИНН 7018043223;
• КПП 701701001 ;
• ОГРН 1037000088674 ;
• ОКПО 46636789.

Способ ведения бухгалтерского учета в ООО «Прибор-Русса» - общая система налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения

принимают как основную систему налогообложения.

Для организации ООО «Прибор-Русса» удобно быть плательщиком НДС, так как основная масса контрагентов также являются налогоплательщиками НДС.

Организация платит следующие налоги:

1. Налог на прибыль по ставке 20%.
2. НДС по ставке 18%.
3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Юридический адрес ООО «Прибор-Русса»: 634041, Томская область, г. Томск, ул. Кирова, д. 23.

Основные конкуренты ООО «Прибор-Русса»:

• ООО "ТНС-Инструмент";
• ООО "Гамма";
• ООО "Технокомплект" и другие.

---

Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО «Прибор-Русса» простая. В нее входят 2 бухгалтера.

Ответственность за осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации возложена на главного бухгалтера. Главный бухгалтер также следит за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия, установленными законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Прибор-Русса» ведется с применением рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики, утвержденных в ООО «Прибор-Русса». Рабочий план счетов представлен в Приложении Б.

В ООО «Прибор-Русса» методом признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При начислении амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.

• 1. 2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС в организации

Как говорилось ранее, организация ООО «Прибор-Русса» применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

ООО «Прибор-Русса», при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет.

Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счет-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции [2]. Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС.

---

Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет- фактура.

При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов- фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплоченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счето-фактур в хронологическом порядке.

Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходывали, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца следующего за отчетным.

Определим сумму НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, за IV квартал 2016 года организации ООО «Прибор-Русса».

В IV квартале 2016 года налогооблагаемая база по операциям реализации продукции и передачи имущественных прав по ставке 18% составила 204 796 руб. Дополнительно нужно учесть поступившие суммы в счет будущих поставок продукции, которые составили 237 000 руб. и сумму налога, подлежащую восстановлению 11 103 руб. Рассчитываем сумму НДС исчисл. НДС исчисл.= (204 796* 18%) + (237 000 * 18- %) + 11 103 = 84 119 руб.

Теперь определяем суммы налоговых вычетов. Сумма НДС, которую предъявили организации по операциям покупки продукции составила 40 238 руб, а также сумма НДС предъявленная в счет будущих поставок составила 13 644 руб. Считаем:

---

НДС в отчете = 40 238 +13 644 =53 882 руб.

Находим сумму НДС к уплате:

НДС к уплате = 84 119 - 53 882 = 30 237 руб.

Итоговая сумма НДС к уплате за IV квартал 2016 года составила 30 237 руб. Следовательно, организация до двадцатого числа января, февраля и марта 2016 года уплачивает равными долями по 10 079 руб.

В программе 1 С формируется платежное поручение, которое отсылается обслуживающему банку. И через систему клиент - банк производится уплата платежей.

Рассмотрим динамику начисления НДС и суммы, которые подлежат возмещению из бюджета по кварталам исследуемых периодов. Данные приведены в таблице 1.

Как видим из таблицы в 2016 году резко сократились суммы НДС. Тому причиной послужило уменьшение покупателей, что привело к сокращению количества предоставлемых услуг и продаваемой продукции.

Таблица 1

Сравнительный анализ НДС ООО «Прибор-Русса»

Период	2014		2015		2016
	Выручка, руб.	Сумма НДС, руб.	Выручка, руб.	Сумма НДС, руб.	Выручка, руб.	Сумма НДС, руб.
	I квартал
НДС начисленный		214 278		218 383		20 929
НДС к возмещению		107 841		104 886		13 922
Итого НДС к уплате		106 437		113 497		7 007
	II квартал
НДС начисленный		159 961		247 463		24 041
НДС к возмещению		35 962		103 603		17 581
Итого НДС к уплате		123 999		143 860		6 460
	III квартал
НДС начисленный		1435026		219 299		52 355
НДС к возмещению		1321084		108 497		42 757
Итого НДС к уплате		100 213		110 802		9 598
	IV квартал
НДС начисленный		230 084		1210267		84 119
НДС к возмещению		51 559		1158761		53 882
Итого НДС к уплате		178 525		51 506		30 237
Выручка от реализации за год	10 803 000		9 078 000		613 000
Всего НДС за год		509 174		419 665		53 302

---