Файл: Налог на добавленную стоимость ( Налог на добавленную стоимость и его значение в формировании доходов бюджетной системы Российской Федерации ).pdf

Глава 2. Анализ расчета налога на добавленную стоимость

2.1 Расчет налога на добавленную стоимость для продавцов

Налог на добавленную стоимость является обязательным к уплате для любого предприятия, занимающегося производством, реализацией товаров, предоставлением услуг^[15].

Известно, что налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, то есть уплачивается в государственный бюджет продавцом налогооблагаемого товара, а фактически плательщиком его является конечный потребитель^[16].

Для того, чтобы более эффективно рассмотреть порядок расчета налога на добавленную стоимость для продавцов, необходимо рассмотреть понятие налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит – это сумма, на которую можно уменьшить налоговое обязательство в данном отчетном периоде, так как она уже уплачена ранее. Налоговое обязательство – общая сумма налога за отчетный период^[17].

Рассмотрим пример.

Предприятие А намерено реализовать произведенный товар стоимостью 10 000 рублей с применением торговой наценки в 15%. То есть, стоимость реализованного товара будет представлять собой уже сумму в 10 000 рублей + 10 000 рублей * 15% = 11 500 рублей. Произведенный товар облагается по стандартной ставке в размере 20%. На основании этого можно прийти к выводу о том, что сумма перечисленного в государственный бюджет налога на добавленную стоимость составляет 2300 рублей.

Документальное оформление расчетов за товары и услуги происходит с помощью налоговых накладных. Помимо них есть еще один важный документ – счет-фактура, который выписывается в двух экземплярах: один предназначается для продавца, другой – для покупателя.

Если налоговая документация была ненадлежащим образом оформлена, то покупатель не имеет право на налоговый зачет или налоговый кредит. Разница между налоговым обязательством и общей суммой налогового кредита за отчетный период – это НДС к уплате. Если тщательно вести бухгалтерскую документацию, то очень просто рассчитать НДС^[18].

Приведем пример расчета налога на добавленную стоимость для предприятия, которое реализует женские платья. Согласно налоговому законодательству РФ, ставка НДС по данному виду товара составляет 18%.

Предприятие Б, которое является производителем женских платьев на территории РФ осуществил закупку ткани и фурнитуры на сумму 20 000 рублей. При этом сумма НДС к уплате составила 3600 рублей (20 000 рублей * 18%). Налоговый кредит в данном случае для анализируемого предприятия составляет 3600 рублей.

Из закупленного материала было произведено 10 платьев по розничной цене реализации в 3500 рублей. Общая сумма торговой наценки в данном случае составляет 15 000 рублей. Налоговое обязательство считается следующим образом: (3500*10)*18/100=6300 рублей.

Следует отметить, что ставка НДС зависит от вида реализуемого товара и строго прописана в НК РФ^[19].

НДС в размере 10 % платят при реализации продовольственных товаров^[20]:

-мяса, птицы, морепродуктов, рыбы;

-яиц; соли, сахара; зерна, круп;

-макаронных изделий; молокопродуктов;

-хлебобулочных изделий; овощей; детского и диабетического питания.

0% взимается при реализации таких детских товаров:

-одежды и обуви; кроватей и матрацев^[21];

-подгузников; колясок; канцелярских принадлежностей.

Книжная продукция образовательного характера, связанная с наукой или культурой, а также периодические печатные издания облагаются НДС в размере 10%^[22].

Если предприятие осуществляет реализацию данных продуктов, тои налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость будет совсем иная.

В заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- покупатель имеет право осуществить расчет налога на добавленную стоимость к зачету. Однако это возможно реализовать лишь путем строго оформленной документации. Если данная документация отсутствует, то предприятие не имеет право на налоговый зачет по данному виду налога.

2.2 Порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя^[23].

В таком случае, если налогоплательщиком, который является еще и векселедателем, в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. До момента оплаты собственного векселя права на применение налогового вычета у налогоплательщика не возникает. В случае частичной оплаты векселя налоговый вычет по НДС осуществляется в части произведенной оплаты.

Рассмотрим пример.

Коммерческая фирма А осуществило отгрузку фирме Б товары общей суммой на 300000 рублей. НДС по данном операции составил 50000 рублей, который уже включен в стоимость данной партии товаров. Договор предусматривает отсрочку платежа с предварительной выдачей собственного векселя, номинальная стоимость которого соответствует сумме задолженности с учетом НДС^[24].

Когда предприятие рассчитывается со своим контрагентом векселем третьего лица, который оно приобрело ранее по договору купли-продажи векселей, но по состоянию на момент, когда данный вексель был использован в расчетах, еще не оплатило его, возникает вопрос о порядке применения налогового вычета по НДС^[25].

В соответствии со ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя^[26].

Таким образом, при расчете покупателя с продавцом векселем третьего лица его кредиторская задолженность считается оплаченной. Однако в целях применения налогового вычета по НДС тот факт, что данная задолженность погашена контрагенту, не означает возможности принятия НДС к зачету. Порядок применения налогового вычета зависит от того, каким образом данный вексель был приобретен. Рассмотрим следующие возможные случаи, когда предприятие рассчитывается со своим контрагентом неоплаченным векселем третьего лица^[27].

Далее рассмотрим расчеты векселем третьего лица, полученным ранее в качестве оплаты за товары (работы, услуги).

В любом случае (даже если предприятие имеет право применить налоговый вычет) сумма применяемого налогового вычета будет определяться исходя из балансовой стоимости векселя^[28].

Рассмотрим пример.

Коммерческая фирма А осуществило отгрузку фирме Б товары общей суммой на 300000 рублей. НДС по данном операции составил 50000 рублей, который уже включен в стоимость данной партии товаров. В оплату этих товаров предприятием А был получен вексель предприятия С (номинальная стоимость векселя - 360 000 руб.) Впоследствии предприятие А передало этот вексель в счет оплаты партии товаров на сумму 360 000 руб., приобретенных у предприятия D^[29].

В заключении раздела можно приятии к выводу:

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

2.3 Форма и порядок заполнения декларации по НДС

Форма и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения^[30].

Согласно новым изменениям, предприятия могут оказаться в непростой ситуации. Рассмотрим, чем в данном случае рискуют предприятия при переходе к новой форме и порядку заполнения декларации по НДС.

Прежде всего, это большое количество требований, по которым придется давать пояснения. Практика показывает, что расхождений может быть очень много. Чаще всего путаница возникает в номерах документов, датах, суммах, ИНН-КПП организаций. По каждому расхождению придется представлять пояснения, а это огромная нагрузка на бухгалтерию.

Второй риск — отказ в вычете НДС. По результатам камеральной проверки налоговый орган может отказать компании в вычете НДС. А это, в свою очередь, приведет к начислению пеней и штрафам^[31].

Вышеуказанные риски можно снизить значительным образом. Для этого необходимо совершить следующие действия.

В первую очередь, необходимо вести электронный документооборот. Это один из самых надежных способов по снижению рисков. Речь идет о дублировании бумажного документооборота электронным. Тогда любую ошибку можно не только найти, но и исправить^[32].

В этом случае покупатель и продавец работают с одним и тем же электронным документом, автоматически принимая его к учету.

Если же компания ведет бумажный документооборот, то бухгалтеру придется в течение квартала регулярно сверяться с контрагентами, сопоставляя данные не только в счетах-фактурах, но и в книгах покупок/продаж и журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Процесс трудоемкий, но только он поможет избежать массовых требований со стороны налоговых органов^[33].

Особое преимущество электронный документооборот приобретает при проведении сверок с контрагентами. По результатам сверки налогоплательщик исправляет в своей учетной системе ошибки, обсуждает с контрагентом, на чьей стороне допущена неточность, чтобы устранить разногласия между счетами-фактурами, и приглашает в сервис тех контрагентов, которые еще не загрузили свои книги.

Если все расхождения устранены, налогоплательщик отправляет в налоговый орган «чистые» данные. А значит, избавляет себя от головной боли, связанной с ответами на массовые требования ФНС, и риска доначислений НДС^[34].

Налоговая декларация может предоставляться в электронном виде через оператора ЭДО. Примечательно отметить, что в случае предоставления налогоплательщиком декларации по НДС в бумажном виде и на бумажном носителе, то такая декларация не примется к налоговой проверке^[35].

В заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

- риски существенным образом можно снизить посредство ведения электронного документооборота. Электронный документооборот позволяет одновременно принимать к учету один и тот же документ у контрагентов.

Выводы по главе 2 .

Во второй главе был дан практический анализ расчета НДС.

- был рассмотрен порядок расчета НДС для продавцов.

- существует такое понятие, как налоговый кредит и налоговое обязательство.

- покупатель имеет право осуществить расчет налога на добавленную стоимость к зачету. Однако это возможно реализовать лишь путем строго оформленной документации. Если данная документация отсутствует, то предприятие не имеет право на налоговый зачет по данному виду налога.

- был проанализирован порядок исчисления НДС при расчетах неоплаченными векселями.

- порядок исчисления НДС является достаточно сложным и требует строгого документального оформления.

- формы и порядок заполнения декларации по НДС претерпели значительные изменения.

- данные изменения породили значительное количество рисков для предприятия.

- риски существенным образом можно снизить посредство ведения электронного документооборота. Электронный документооборот позволяет одновременно принимать к учету один и тот же документ у контрагентов.