Добавлен: 16.06.2023
Просмотров: 283
Скачиваний: 2
Введение
Для современных экономических условий в Российской Федерации характерно функционирование субъектов хозяйствования различных форм собственности, а также процессы интеграции страны в мировое сообщество.
В связи с этим потребовались кардинальные изменения в управлении предприятиями, а также перестройка организации, методологии и функционирования всей системы контроля, который является одним из важнейших элементов рыночной экономики.
Процессы формирования рыночных отношений с одной стороны характеризуются свободой выбора экономической стратегии и тактики, а с другой стороны требуют усиления контрольной и регулирующей функции государства.
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль.
Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации.
Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки.
Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.
Актуальность данной темы заключается в том, что аудиторское заключение является официальным документом, подтверждающим достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая дает возможность пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. В соответствии с нормами действующего законодательства аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе. Аудиторское заключение имеет юридический статус, в связи, с чем оно юридически значимо для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, судебных органов. А также аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Цель данной курсовой работы – анализ и изучение теоритических и практических аспектов аудита согласно действующему российскому законодательству.
Задачи курсовой работы:
- изучить понятие и виды аудита;
- рассмотреть аудиторское заключение;
- проанализировать проблемные аспекты развития аудита в России.
Методами исследования являются – изучение научной и учебной литературы, наблюдение и анализ.
Предметом курсовой работы являются правовые нормы, регулирующие аудит в соответствии с действующим российским законодательством.
Объектом данного исследования служат общественные отношения в области аудита в соответствии с действующим российским законодательством.
В данной курсовой используется литература таких авторов, как Н.П. Барышников, Е.А. Якунина и др. Нормативную основу данной работы составляет: Федеральный закон Российской Федерации №307 «Об аудиторской деятельности».
Глава I. Общая характеристика института аудита
§1. Понятие и виды аудита
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными на то государственными органами, а сам аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.[1]
Как считает Н.П. Барышников, аудит — это независимая проверка деятельности отдельно взятой организации с целью изучения достоверности финансовой отчетности компании. Данной процедуре подвергаются также все процессы, проходящие внутри фирмы, производимые продукты, а также реализуемые проекты. Аудит не является отождествлением контрольной проверки. Цели, которые преследуются этими процедурами, не являются идентичными. Основная задача аудита заключается в выявлении ошибок и оказании помощи по их устранению.[2]
Е.А. Якунина пишет, что аудит – это добровольная проверка организации, которая чаще всего нужна для того, чтобы улучшить финансовые показатели.[3]
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности», аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [4]
Аудит можно классифицировать по следующим признакам
В зависимости от положения аудитора к клиенту, аудит можно разделить на внутренний и внешний.
Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.
Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.
С точки зрения эволюции выделяют:
- подтверждающий аудит (целью проведения данного вида аудит провести проверку и подтвердить достоверность отчетов)
- системно- ориентированный аудит (суть данного подхода заключается в экспертизе на основе оценки системы внутреннего контроля). Практика проведения аудита в зарубежных странах показывает, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.
- аудит, базирующийся на риске (этот подход состоит в концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).[5]
С позиции требования законодательства различают обязательный и инициативный аудит:
Обязательный аудит проводится в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности».
Обязательный аудит проводится в случаях, если: организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам и в иных случаях, установленных федеральными законами.[6]
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Таким образом, обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем. К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью такой проверки является установление реального экономического состояния деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства РФ либо законодательства субъектов РФ. Такой аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему спектру вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции ее оценки на соответствие положениям законодательства РФ и ее субъектов.[7]
В зависимости от повторяемости аудиторских проверок различают:
- первоначальный аудит, который осуществляется аудитором или аудиторской фирмой впервые
- повторяющийся аудит, осуществляемый при длительном сотрудничестве с одной аудиторской фирмой.
По назначению выделяют:
- налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.
- ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на оборонный заказ).
- специальный аудит (экологический, операционный и др.) – это проверка конкретных аспектов, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.[8]
По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на: банковский аудит (проверяемые организации - банки и другие кредитные учреждения); страховой аудит (проверяемые организации - страховые организации и общества взаимного страхования); аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяемые организации - инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи); общий аудит (проверяемые субъекты — организации прочих видов деятельности).[9]
Отметим, что в настоящее время выделяют сопутствующие виды аудиторских услуг, к которым относятся:
- обзорные проверки;
- согласованные процедуры;
- компиляция финансовой информации.
Понятия «компиляция», «согласованные процедуры» и «обзорная проверка» заимствованы из Международных стандартов, принятых Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Международной федерации бухгалтеров:
- № 4400 - в отношении согласованных процедур и № 4410 - по компиляции финансовой информации (из группы Международных стандартов сопутствующих услуг;
- № 2400 и № 2410 - в отношении обзорных проверок (из группы Международных стандартов обзорных проверок .
Такое деление имеет следующее обоснование: согласованные процедуры и компиляция финансовой информации не предоставляют пользователям никакого уровня уверенности (пользователи отчетов делают собственные выводы на основании представленной аудиторами информации), а результатом обзорной проверки является юридически оформленный документ - заключение, выражающее ограниченный (так называемый негативный) уровень уверенности.[10]