Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций.pdf

Введение

Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).

Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.

Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.

Основной целью работы является исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (на примере коммерческого банка «Приморье» в г. Владивостоке).

Эта цель определяет логическое построение курсовой работы.

Задачи, которые предстоит решить:

- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, необходимых к уплате коммерческим банкам;

- изложить проблемные аспекты взымания налогов на прибыль коммерческих банков;

- рассчитать основные налоги, перечисляемые банком в федеральный, региональный и местный бюджеты на примере АКБ «Приморье».

Объектом исследования является Открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Приморье» и его отчетность.

Предметом исследования определен механизм взаимодействия банка и налоговых органов по вопросу налогообложения.

Исходя из цели и задач курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Информационную основу работы составили отчеты о прибылях и убытках АКБ «Приморье», сводные оборотные ведомости, годовой баланс и прочая отчетность банка.

---

Глава 1 Теоретические аспекты взимания налогов на прибыль в банках

1.1 Налог на прибыль банков: специфика определения налоговой базы

Налог на прибыль организаций считается важнейшим налогом, уплачиваемым коммерческими банками и другими кредитными учреждениями. В основе его исчисления лежат общие положения законодательных и инструктивных документов о порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Однако специфика деятельности коммерческих банков и кредитных учреждений, а также особенности организации бухгалтерского учета в этих учреждениях обусловили особенности определения как доходов, так и расходов, учитываемых при расчете банками и кредитными учреждениями налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль организаций выступают:

• коммерческие банки разных организационно-правовых форм, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ;
• филиалы - отделения иностранных банков, зарегистрированные на территории РФ как юридические лица и получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осущест­вление отдельных банковских операций. Согласно НК РФ Банк России и его учреждения также признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Определение объекта налогообложения у кредитных учреждений, включая банки, в целом осуществляется, как и у других организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину признаваемых для целей налогообложения расходов. Разделение доходов и расходов на доходы и расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные доходы и расходы осуществляется в общем порядке. Однако имеются и особенности, устанавливаемые ст. 290 «Особенности определения доходов банков», 291 «Особенности определения расходов банков» и 331 «Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков» НК РФ. [1]

Особенности доходов и расходов банков состоят в следующем:

1. конкретизации состава доходов и расходов с учетом специфики деятельности банков (например, процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов, займов);
2. порядке определения стоимостного эквивалента доходов и расходов, в том числе специфика применения ст. 40 НК РФ (например, по курсовым разницам по купле-продаже иностранной валюты). [1]

---

Кроме того, у ЦБ РФ и его учреждений объект налогообложения по налогу на прибыль организаций также определяется в особом порядке. ЦБ РФ как организация, созданная в соответствии с федеральным законом, регулирующим его деятельность (Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)»), ведет раздельный учет доходов и расходов, имеющих место при осуществлении деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, а также доходов и расходов, полученных при осуществлении иной деятельности (ст. 321 «Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций» НК РФ). По прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с исполнением им функций, предусмотренных законодательством, в том числе по регулированию денежного обращения, установлена ставка 0%, а по прибыли от иной деятельности - стандартная. Таким образом, фактически ЦБ РФ уплачивает налог на прибыль организаций только в части прибыли, полученной от деятельности, не регулируемой специальным федеральным законом. Если

ЦБ РФ несет обязательные некомпенсируемые расходы в связи с требова­ниями российского законодательства, то такие расходы признаются его расходами, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности (ст. 321 НКРФ).

Состав доходов, включаемых в налоговую базу для расчета банками налога на прибыль организаций. В доходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль организаций, кроме установленных ст. 249 «Доходы от реализации» и 250 «Внереализационные доходы» НК РФ, включаются специфические доходы от осуществления банковской деятельности, перечень которых содержится в ст. 290 НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета налога на прибыль организаций, отражает специфику операций и услуг, оказываемых коммерческими банками и кредитными учреждениями своим клиентам. Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на пять групп. [1]

1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.
2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
3. Доходы по валютным операциям, операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
4. Доходы от операций с ценными бумагами.
5. Прочие доходы.

Доходы коммерческих банков по их видам отражаются на балансовом счете первого порядка 701 «Доходы» по счетам второго порядка:

1. «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»;
2. «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»;
3. «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

---

• статья 13201 «Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте»:

1. «Дивиденды полученные»;
2. «Доходы по организациям банков»;
3. «Штрафы, пени, неустойки полученные»;
4. «Другие доходы»;

• статьи: 17311 «Доходы от проведения операций с опционами»,

1. «Доходы от проведения форвардных операций»,
2. «Доходы от проведения фьючерсных операций»,
3. «Доходы от проведения операций "СВОП"».

Проанализируем данные группы:

Первая группа: доходы, связанные с кредитной деятельностью банка

К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, относятся:

• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
• доходы по договорам уступки (переуступки) права требования;
• доходы по различным формам поручительства за третьих лиц;
• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);
• прочие доходы.

Вторая группа: доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.

В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию банков включаются: доходы по открытию и ведению счетов; доходы за осуществление расчетов; доходы по кассовым операциям; доходы по инкассации.

Третья группа: доходы от валютных операций, включая операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями.

Многие банки от проведения операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями, осуществляемых в наличной и безналичной формах, получают значительный объем доходов. Доходы от валютных операций, учитываемые в налоговой базе, включают:

1. комиссионные сборы и вознаграждения при операциях купли-про­дажи иностранной валюты за счет и по поручению клиента (в общем случае относятся к прочим доходам от реализации - пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• от продажи валюты по поручению клиентов, в том числе экспортеров,
• за обмен неплатежеспособной валюты,
• за размен, обмен наличной валюты,
• за конверсию иностранной валюты;

1. положительную разницу между доходами и расходами при купле­продаже иностранной валюты:

• курсовые доходы от проведения кассовых сделок с внешними контрагентами,
• курсовые разницы от проведения валютно-обменных операций в обменных пунктах и операционных кассах,
• доходы по поставочным валютным форвардам,
• по операциям на валютных биржах;

1. положительная курсовая разница, возникшая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (кроме ценных бумаг) и требований (обязательств), за исключением авансов, в том числе по счетам в банках по валютным операциям;
2. прочие доходы:

---

• плата за открытие и ведение валютных счетов,
• плата, получаемая от экспортеров и импортеров, за выполнение банком функции агента валютного контроля. Курсовые доходы по валютным операциям в зависимости от

Нереализованные курсовые разницы - результат переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых на балансе выражена в иностранной валюте. Переоценка проводится в соответствии с законодательством в связи с изменениями официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. По бухгалтерскому балансу переоценка валютных статей баланса проводится ежедневно в конце операционного дня по курсу, установленному ЦБ РФ на следующий день.

Вопреки тому, что согласно ст. 39 НК РФ переоценка валютных статей не рассматривается как операция реализации, в силу п. 11 ст. 250 НКРФ ее положительные результаты (оборот по лицевому счету «Нереализованные курсовые разницы (положительные)») включаются в налоговую базу (как и отрицательные, но в составе расходов). На налоговый учет положительные результаты переоценки относятся в совокупности по состоянию на последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ) (табл. 1).

Таблица 1. Порядок определения доходов по операциям с валютой

Показатель	Порядок расчета	Дата признания дохода и поря­док отражения в налоговом учете
Переоценк а иностранн ой валюты	Доходы банков определяются как положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России	Последний день текущего месяца
	Расходы определяются в виде отрицательной курсовой разницы в аналогичном изложенному порядке
Комиссия, получена (уплаченна я) по опера­циям купли- продажи иностранно й валюты	Для целей налогообложения учитывается сумма, определенная договором либо тарифами	Дата расчетов или предъявле­ния документов, служащих осно­ванием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода
Купля- продажа иностранн ой валюты	Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами, опре­деленными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расходы - отрицательная разница	Дата перехода права собствен­ности на иностранную валюту

---