Добавлен: 25.06.2023
Просмотров: 96
Скачиваний: 3
2) какое целевое назначение, по каждому из источников, они имеют.
Тем самым, пассив способен охарактеризовать экономическое содержание, всей совокупности средств предприятия, в их группировке, как по источникам, так и по назначению. [15, стр.128]
К счетам, которые сформировали актив или пассив баланса, могут быть отнесены, все основные, а также соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные, и финансово-результатные счета. На таких счетах, в качестве объектов учёта, выступают активы, собственный капитал, а также обязательства перед кредиторами.
Данные счета, содержат полную структуру, которая состоит, из показателей, в виде оборотов, а также остатков. Во время составления бухгалтерского баланса, в качестве отчёта об имущественном состоянии предприятия, используется только та содержащаяся в них информация, которая представлена в виде сальдо. В связи с этим, бухгалтерский баланс, именуется «сальдовым». Отчёт о прибылях, а также убытках, составляется, в виде баланса доходов и расходов. Результат сопоставления которых, является прибылью или убытком, от деятельности предприятия. Доходы на счетах, которые участвуют в формировании отчёта, касающегося прибылей и убытков, отражаются в виде показателей кредитового оборота. А расходы, отражаются, в виде показателей дебетового оборота.
Собирательно-распределительные счета, из раздела III, плана счетов «Затраты на производство»: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», не являются связанными, непосредственно с бухгалтерским балансом. Это связано с тем, что они не имеют сальдо.
Информация, из собирательно-распределительного счёта «Недостачи и потери от порчи ценностей», во время составления отчёта о прибылях, а также убытках, не используется. Из-за отсутствия в нём остатка, он не связан, также с бухгалтерским балансом. [5, стр.509]
Взаимосвязь счетов с балансом, а также формирование его при помощи остатков на счетах, представлены на рисунке.
Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом
2.4 Понятие двойной записи и её контрольное значение
Та система бухгалтерского учета, которая существует на сегодняшний день, является основанной, на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, которая возникла еще несколько веков назад, своего значения не утратила, и на сегодняшний день. Вопрос, касающийся возникновения двойной бухгалтерии, является одним из сложных, и в тоже время интересных, в истории по развитию бухгалтерского учёта. Существующая неоднозначность понятия двойная бухгалтерия, а также невозможность найти документальный первоисточник, и единственного автора её, способствовали тому, что были выдвинуты различные версии, касающиеся места и причины возникновения двойной бухгалтерии, сущности двойной записи, в качестве бухгалтерской процедуры.
Д.А. Тальенте, в 1525 году, ввел сам термин «двойная бухгалтерия», в отношении учёта, который был основан на использовании двух книг: Журнал хронологической записи, а также Главная книга. Всеобщее распространение, данное словосочетание, получило благодаря трудам ученого Пиетро Паоло Сколи. [1, стр.225].
Сутью двойной бухгалтерии, является то, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (как имущественных, так и личных), вводятся счета собственных средств. Это дает возможность, отражать хозяйственные операции, на двух счетах, с использованием двойной записи.
Трудно сказать, в какое время, возникла двойная бухгалтерия. Мнения ученых по этому вопросу, сильно расходятся.
Первые научные книги, содержащие элементы двойной бухгалтерии, известные нам на сегодня, относятся к XIII – началу XIV веков. Книги из Генуи, которые датированы 1340 годом, представляют наибольший интерес. Некоторые из учёных, в качестве первого памятника двойной бухгалтерии, считают учётную книгу Ренери Фини. Он был служащим флорентийской компании. Эта книга, относится к 1296-1300 годам, и имеет по всем содержащимся в ней записям, ссылки на дебет и кредит. Учитывая то, что двойной бухгалтерией, предусматривается замкнутая система учёта, а общая система учёта Ренери Фини, не сохранилась, неизвестным остается то, была ли завершена данная система, путем составления заключительных регистров. В связи с этим, учётная книга Ренери Фини, не может считаться, родоначальником в двойной бухгалтерии.
Касательно вопроса о месте возникновения двойной системы учёта, имеется множество мнений: часть исследователей, предполагает, что двойная бухгалтерия, была изобретена немцами. Другие же, считают что изобрели её итальянцы. Сторонники последнего мнения, считают основателем двойной бухгалтерии- Луку Пачоли. Стоит отметить, что как те, так и другие, заблуждались в определенной степени. Проведенные исследования, указали на то, что система двойной бухгалтерии, впервые была применена, в Генуэзском городском управлении. В Венеции, пользовались известностью, счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), а также книги Бадоера (1436-1439), и Варбариго (1430-1440). Все перечисленные книги, велись, с использованием двойной записи. [2, стр.334]
С позиции исторического развития, весьма интересным является вопрос, касающийся того, почему возникла двойная бухгалтерия, что же заставило итальянских (а потом и мыслящих) бухгалтеров со всего мира, принять идеи двойной бухгалтерии. Весьма трудной, является возможность ответить, на данный сложный вопрос. Скорее всего, на определённом этапе развития общества, который связан с возникновением капиталистических отношений, модернизацией кредитования, появлением компаний, развитием двусторонней формы по ведению счетов Главной книги, простая запись, перестала отвечать, существующим требованиям по ведению хозяйства. Она, не могла обеспечить проверку достоверности записей. Данные технические недостатки, присущие простой записи, со временем, начали сдерживать обработку, постоянно возрастающего объёма данных. В результате этого, произошло возникновение технических приёмов двойной регистрации, фактов хозяйственной деятельности.
Двойная запись, в качестве технического приёма, оказалась весьма удобной, для контроля, за разноской данных по счетам. Для бухгалтера, группировка чисел в двух графах, которыми является приход и расход, предоставила возможность, осуществлять оперативное сравнение информации, и в результате, выводить остатки по счетам. Используя инвентаризацию остатков по счетам, происходило сопоставление с фактическими остатками, контролировать деятельность тех лиц, которые были связаны между собой, в ходе ведения хозяйства.
Исследователи, которые придерживаются методологического направления, в возникновении двойной записи, основываются на том, что двойная запись, возникла в процессе осмысления, двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Считается, что изначально, все факты хозяйственной жизни, по своему влиянию на состояние имущества, были разделены условно, на: положительные и отрицательные. К примеру, возникновение кредиторской задолженности, в будущем, отрицательно скажется, на результатах деятельности. А продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность), даст возможность, в дальнейшем, получить ожидаемый доход. На противоположных сторонах счетов, стали отражать, выделенные как положительные, так и отрицательные факты хозяйственной жизни. [10, стр.386]
Процесс сопоставления положительных, а также отрицательных записей на счетах, способствовало, двукратной регистрации, наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. В связи с этим, и начала формироваться, двойная запись.
Заслуга итальянской школы, и главным образом францисканского монарха-математика, заключается в окончательном формировании системы двойной бухгалтерии, её творческого обоснования. На сегодняшний день, существует несколько определений, относящихся к двойной записи.
Двойная запись – является способом по одновременному отражению хозяйственной операции, или группы однородных операций, по дебету одного, и кредиту другого счёта, в равновеликих суммах. [7, стр.268]
Двойная запись, представляет собой квалификацию факта хозяйственной жизни, в системе учётных координат, которая выполняется, в соответствии с принятыми постулатами. [3, стр.510]
В качестве ключевых слов в данном определении, выступают:
1) двойная запись;
2) квалификация факта хозяйственной жизни;
3) система учётных координат
4) постулаты. [12, стр.248]
В литературе, есть много интерпретаций, словосочетания «двойная запись»:
а) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть отражен дважды, как по дебету одного, так и по кредиту другого счёта;
б) каждый факт хозяйственной жизни, должен быть зафиксирован дважды: в порядке возникновения (это является хронологической регистрацией), и в соответствии с его содержанием (это является систематической регистрацией);
в) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть записан, дважды: один раз, запись должна быть на уровне его естественного обобщения (это аналитическая регистрация), а второй раз, на уровне его обобщения, которая, задана бухгалтерской задачей (это синтетическая регистрация);
г) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть зарегистрирован дважды: по одному материальному (или инвентарному, или имущественному) подмножеству, а также по одному личному (персональному) подмножеству;
д) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть показан дважды – по подмножеству средств, а также по подмножеству источников данных средств;
е) каждый факт, относящийся к хозяйственной жизни, должен быть представлен дважды: один раз, на выходе, из определенного подмножества, второй, на входе другого информационного подмножества;
ж) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен дважды указывать: на то, что один хозяйствующий субъект, отдаёт, а другой из хозяйствующих субъектов, получает;
з) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть дважды продемонстрирован: как констатация факта, а также как его проверка.
Необходимо обратить внимание на то, что все существующие восемь трактовок, являются оправданными, и в своей совокупности, раскрывают форму, а также содержание диграфического учёта. При этом, все вместе, они дополняют друг друга. [11, стр.224]
Значения, которые определяют положение квалифицированного факта из хозяйственной жизни, в учёте, относятся к системе координат. Дебетом, называется одна её учётная ось, а другая, называется кредит.
Постулат – это положение, считающееся истинным, до тех пор, пока не будет доказано другое.
Один или несколько постулатов, на котором формируется система диграфической бухгалтерии, соответствуют каждому из определений двойной записи. Значение постулатов, является неодинаковым. В качестве решающих, необходимо признать те постулаты, которые были введены Пачоли. Все остальные постулаты, только развивают, а также расшифровывают, и их уточняют.
Исходные, а также основные постулаты, Луки Пачоли звучат так:
- сумма дебетовых оборотов, всегда является тождественной, сумме кредитовых оборотов, той же системы счетов.
- сумма дебетовых сальдо, всегда является тождественной, сумме кредитовых сальдо, той же системы счетов.
Также, немаловажными были постулаты, которые в свое время, сформировал Ж. Савари (1673):
- сумма оборотов по дебету, а также сумма оборотов по кредиту, всех аналитических счетов, должна равняться, оборотам по дебету и кредиту, того синтетического счёта, к которому они отнесены.
- сумма сальдо всех аналитических счетов, должна быть равна, сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.
Наряду с Ж. Савари, только начал свою работу, направленную на углубление постулатов и Пачоли. Следующий шаг, был сделан Дж. Чербони (1886), который смог показать то, что число аналитических счетов, способно быть дифференцированным глубже, в связи с этим, постулаты Пачоли-Савари, в его редакции, приняли следующий вид:
- сумма оборотов по дебету, а также сумма оборотов по кредиту, всех счетов предыдущего порядка, должна быть равной оборотам по дебету, а также кредиту, того последующего счёта, к которому они были открыты;
- сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка, должна быть равна сальдо, того последующего счёта, к которому они были открыты.Стоит отметить, что возможными, могут быть два параллельных разложения. А именно, по материально-ответственным лицам, а также независимо от них, по видам товаров. Это и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):
- сумма оборотов по дебету, а также сумма оборотов по кредиту, всех аналитических счетов параллельной системы, должна равняться сумме оборотов по дебету, а также сумме оборотов по кредиту, всех аналитических счетов других параллельных систем;
- сумма сальдо по дебету, а также сумма сальдо по кредиту, всех аналитических счетов одной параллельной системы, должна быть равна, сумме сальдо по дебету, а также сумме сальдо по кредиту, всех аналитических счетов, относящихся к другим параллельным системам. [1, стр.225]
Наличие как юридических, так и экономических постулатов, способствовало разделению всех счетов, в соответствии с постулатом Д. Манчини (1540 год), на: живые (личные), и мёртвые (материальные). Из этого, вытекают следующие формулировки:
- сумма оборотов по материальным счетам, должна быть равной, сумме оборотов, по личным (персональным) счетам;
- сумма сальдо, по материальным счетам, должна быть равной, сумме сальдо по личным (персональным) счетам.
Стоит отметить, что под материальными счетами, понимаются счета имущественные. То есть все счета, помимо дебиторов. А под счетами личными, понимаются счета собственников, счета дебиторской, а также кредиторской задолженности.