Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Анализ расчета налога на прибыль организаций ПАО «Сбербанк России»).pdf

Рис. 4. Динамика показателей нагрузки по налогу на прибыль на ПАО «Сбербанк России» за 2013 – 2015 гг., тыс. руб.

Коммерческие банки являются важным звеном и элементом современной финансовой системы России и оказывают существенное влияние на ее развитие, поэтому дальнейшее развитие системы налогообложения коммерческих банков должно быть увязано со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики.

2.3. Предложения по совершенствованию налогообложения налогом на прибыль организаций коммерческих банков

Налоговое законодательство и система налогообложения коммерческих банков в настоящее время является достаточно сложным и динамичным. Это является существенной проблемой, поскольку неоднозначность требований, правил и норм НК РФ в результате значительно усиливают риски, которые в дальнейшем проявляются в деятельности и отражаются на финансовом положении банковской сферы, деловой репутации банков и отражаются в стоимости банковских продуктов для потребителей^[18]. В целях повышения эффективности налогообложения прибыли коммерческих банков предлагается:

1. Предоставление налоговых льгот для малых или только созданных коммерческих банков.
2. Высокую ставку по налогу на прибыль для успешно функционирующих коммерческих банков.
3. Освобождение от налогообложения доходов коммерческого банка, полученных в результате предоставления долгосрочных кредитов для предприятий реального сектора экономики в целях развития производства, а для предприятий - ссудозаемщиков - снижение ставки налога на прибыль, которая была получена при использовании долгосрочного банковского кредита на модернизацию и развитие производства.
4. Выбор метода признания определенных доходов и расходов коммерческого банка для налогообложения: метод начисления или кассовый метод.
5. Обеспечение согласованности между финансовыми результатами, налоговой базой и суммой созданных резервов коммерческого банка.

Важная роль в формировании налогооблагаемой прибыли ПАО «Сбербанк России» отводится созданным резервам и их признанию при учете и расчете показателей чистой прибыли коммерческого банка и его ликвидности. Для современной банковской системы механизм создания резервов является гибким и достаточно эффективным инструментом макроэкономического денежно-кредитного регулирования. Между тем, с позиций ПАО «Сбербанк России» и других отдельно взятых коммерческих банков создание таких резервов (учитывая законную необходимость выполнения нормативных требований Банка России), приводит к отвлечению ликвидных активов в нерабочие активы, что в дальнейшем существенно сужает размеры и объемы кредитования и препятствует формированию долгосрочной стратегии развития банка. Данная проблема приобретает особое значение на фоне финансового кризиса, поскольку для каждого коммерческого банка важны высокие показатели ликвидности, а значит, учитывая опыт развитых стран нормы обязательного резервирования для коммерческих банков в России должны быть существенно ниже, чем установленные в настоящий момент, так как существенную часть валовых расходов банка, с точки зрения налогообложения его прибыли составляют созданные страховые резервы, которые включают долю затрат, связанных с созданием страхового резерва для покрытия кредитных рисков, рискам по приобретенным ценным бумагам и иным видам задолженности. Их нормативы устанавливаются в соответствии со специальной методикой Банка России. В настоящее время коммерческий банк имеет право списывать на валовые расходы всю сумму созданных резервов. Таким образом, создание страхового резерва в налоговом учете является некой налоговой льготой и поэтому её предоставление не должно зависеть от классификации кредитного портфеля в финансовом учете банка, поскольку такую классификацию НК РФ не предусматривает^[19]. По отдельным группам выданных кредитов (под контролем, субстандартным, сомнительными и безнадежными) создается специальный резерв, отчисления в который относятся к валовым расходам коммерческого банка. Однако в налоговой практике по группе стандартных кредитов формируется общий резерв за счет прибыли прошлых лет, что в свете вышесказанного является проблемным моментом, требующим дальнейшей проработки.

---

Введение обозначенной налоговой льготы является одним из инструментов государственной налоговой политики, который учитывает повышенный риск в сфере деятельности коммерческих банков как финансовых посредников. Помимо резервов по активным операциям коммерческие банки создают резервы по пассивным операциям (обязательное резервирование и необходимые отчисления в Фонд обязательного страхования банковских вкладов), которые также отвлекаются из рабочих активов банка в нерабочие и снижают норму прибыли на привлеченный банком капитал. Между тем в налоговом учете эти резервы на валовые расходы банка не относятся^[20].

В таблице 5 приведена динамика выдачи кредитов ПАО «Сбербанк России» в соотношении с формированием резервов по кредитным операциям и базой налогообложения прибыли в налоговом и финансовом учете.

За 2015 г. налогооблагаемая прибыль ПАО «Сбербанк России» превысила финансовую на 6,7 %. Основной причиной явилось ухудшение качества кредитного портфеля, в результате чего увеличились расходы на формирование страховых резервов. При этом за 2014 – 2015 гг. проблемная задолженность по кредитам банка возросла, поэтому ПАО «Сбербанк России» продолжал максимальными темпами формировать резервы по кредитным операциям.

Таблица 5

Кредиты, резервы и база налогообложения прибыли ПАО «Сбербанк России», тыс. руб.

Годы	Кредиты и задолженность клиентов	Резервы под обеспечение задолженности	Расчетная база налогообложения прибыли по финансовой отчетности	База налогообложения прибыли по налоговой отчетности	Отклонение налоговой базы от расчетной (%)
2013	9772750284	31805503	474708999	506514502	+6,7
2014	11978006945	33686895	502789482	536476377	+15,3
2015	15889379335	28756823	429206312	457963135	+8,3

Итак, для эффективного налогообложения прибыли коммерческих банков необходимо обеспечить согласованность между налоговой базой, финансовыми результатами деятельности и суммой начисленных резервов, что позволяет в полной мере использовать возможности регулирующей функции налогов. Инструментом реализации данного механизма, требующим дальнейшей проработки, может стать взвешенная политика учета кредитных резервов банка в структуре валовых расходов при налогообложении прибыли. В связи с этим дальнейшая проработка требует соответствие между денежно-кредитной и налоговой политикой государства^[21]. Также необходимо отметить, что методология налогообложения банков и налогового контроля, мониторинг банков и налоговый анализ должны быть взаимосвязаны. Это в результате будет поспособствовать гармонизации интересов и коммерческого банка и государства.

---

Заключение

Коммерческие банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении.

Деятельность банков подчинена получению прибыли, следовательно, объектом налогообложения банков признается, полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Основным нормативным документом, определяющим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, является глава 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» (№110-ФЗ от 06.08.2001 г.).

В целях устранения проблем, а также в целях совершенствования налогообложения прибыли банков представляется целесообразным предпринять следующее:

– устранить применение в бухгалтерском и налоговом учете разных методов признания доходов и расходов (кассового метода и метода начислений) и перейти к применению единого метода;

– по возможности максимально сблизить ведение налогового и бухгалтерского учета;

– законодательным путем структурировать налоговый учет, унифицировать формы налогового учета и только потом ввести санкции за уклонение от ведения налогового учета, что возможно только при наличии четкого законодательства в отношении налогового учета;

– пересмотреть деление доходов и расходов банков на внереализационные и связанные с реализацией с учетом специфики банковской деятельности;

– принимать соответствующие меры по устранению допущенных противоречий и неточностей в налоговом законодательстве, а также к повышению общего уровня налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков.

Представляется, что реализация вышеперечисленных мер по совершенствованию налогообложения прибыли банков позволит в недалеком будущем существенно увеличить эффективность осуществления налогообложения прибыли.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wwwconsultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198941
3. О банках и банковской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 19.06.2001 № 82‐ФЗ: ред. от 03.07.2016 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200109
4. О дополнительных мерах по поддержке финансовой системы Российской Федерации: Федеральный закон от 13.10.2008 №173‐ФЗ: ред. от 03.06.2016 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12162765
5. Приказ Минфина РФ от 18.12.2012 №164н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» // Библиотечка Российской газеты. – 2012. – Вып. №27.
6. Банковское дело. Управление и технологии: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 663 с.
7. Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. – М.: Магистр, 2014. – 590 с.
8. Жарковская Е. П. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2015. – 479 с.
9. Караваева И.В. Банковское дело / И.В. Караваева. – М.: Юристъ, 2012.-421 с.
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 420 с.
11. Усоскин, В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции/ В.М. Усоскин. – М.: Ленанд, 2014. - 328 с.
12. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2013.
13. Алехин С.Н., Чернов В.В. Налоговый учет: методы и принципы / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. – № 13. – 2014. - С. 47 – 54.
14. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики / Н.В. Девятых // Налоги (газета). - 2015. - № 8. – С. 14.
15. Карасева И.В. Информационное обеспечение внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках // Предпринимательство. 2012. № 1. С. 63-66.
16. Ким К.Р. Анализ формирования и использования прибыли банка / К.Р. Ким, Е.Д. Рубинштейн // Проблемы современной экономики. 2015. № 26. С. 125-131.
17. Ковальчук Т.В. Осуществление налогового учета на различных этапах деятельности экономического субъекта / Т.В. Ковальчук // Вестник науки Сибири. - 2015. - № 3 (4). – С. 193 - 197.
18. Колосова А.Ф. О развитии налогообложений операций банка / А.Ф. Колосова// Экономика строительства.– 2016. – № 7. – С. 2-15.
19. Королева Л.П. Перспективы совершенствования механизма взимания налога на прибыль организаций в России // Налоги и финансы. 2014. № 2. С. 32-40.
20. Башмакова Т.В. Регулирование деятельности кредитных организаций / Т.В. Башмакова [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.pvlast.ru
21. Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный ресурс] // 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-kommercheskogo-banka-na- primere- oao-rosselhozbank.
22. Особенности налогообложения банковской деятельности [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.erudition.ru
23. Переверзева Е.С., Лапшина Я.А. Проблемы и перспективы экономической безопасности коммерческого банка в Российской Федерации. – [Электронный ресурс] // VI Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум» 15 февраля – 31 марта 2014 года. – Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2014/759/6328
24. 9. Финансы. Финансовые результаты деятельности кредитных организаций [Электронный ресурс] // Росстат. – Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#
25. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А.В. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – 2014. – №14.
26. Официальный сайт ПАО «Сбербанк России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.sbrf.ru/
27. 6 www.interactive-plus.ru

---

1. Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный ресурс] // 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-kommercheskogo-banka-na-primere-oao-rosselhozbank. ↑

2. Банковское дело. Управление и технологии: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 663 с. ↑

3. Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный ресурс] // 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-kommercheskogo-banka-na-primere-oao-rosselhozbank. ↑

4. Ким К.Р. Анализ формирования и использования прибыли банка / К.Р. Ким, Е.Д. Рубинштейн // Проблемы современной экономики. 2015. № 26. С. 125-131. ↑

5. Карасева И.В. Информационное обеспечение внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих банках // Предпринимательство. 2012. № 1. С. 63-66. ↑

6. Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. – М.: Магистр, 2014. – 590 с. ↑

7. Жарковская Е. П. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2015. – 479 с. ↑

8. Королева Л.П. Перспективы совершенствования механизма взимания налога на прибыль
   организаций в России // Налоги и финансы. 2014. № 2. С. 32-40. ↑

9. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений / А.В. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». – 2014. – №14. – с.6 – 11. ↑

10. Приказ Минфина РФ от 18.12.2012 №164н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // Библиотечка Российской газеты. – 2012. – Вып. №27. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 ↑

12. Финансы. Финансовые результаты деятельности кредитных организаций [Электронный ресурс] // Росстат. – Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/# ↑

13. Переверзева Е.С., Лапшина Я.А. Проблемы и перспективы экономической безопасности коммерческого банка в Российской Федерации. – [Электронный ресурс] // VI Международная студенческая электронная научная конференция «Студенческий научный форум» 15 февраля – 31 марта 2014 года. – Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2014/759/6328 ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wwwconsultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=198941 ↑

15. Девятых, Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики / Н.В. Девятых // Налоги (газета). - 2015. - № 8. – С. 14. ↑

16. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://wwwconsultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198941 ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: по состоянию на 23 января 2017 года [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ ↑

18. Алехин С.Н., Чернов В.В. Налоговый учет: методы и принципы / С.Н. Алехин, В.В. Чернов // Налоговая политика и практика. – № 13. – 2014. - С. 47 – 54. ↑

19. Колосова, А.Ф. О развитии налогообложений операций банка / А.Ф. Колосова// Экономика строительства.– 2016. – № 7. – С. 2-15. ↑

20. Колосова, А.Ф. О развитии налогообложений операций банка / А.Ф. Колосова// Экономика строительства.– 2016. – № 7. – С. 2-15. ↑

21. Усоскин, В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции/ В.М. Усоскин. – М.: Ленанд, 2014. - 328 с. ↑

---