Файл: Баланс и отчетность (Изучение структуры финансовой отчетности предприятия, выявление места бухгалтерского баланса в ней).pdf

Некоторые ученые предполагают, что его история начинается с работы Л. Пачоли «Трактат о счетах и двойной записи» 1494 года, где он впервые описал бухгалтерский баланс. Другие полагают, что баланс начал свое существование еще до его описания. Баланс имеет двойственное значения: с одной стороны, это документ, знакомящий пользователей с имущественным и финансовым состоянием организации; с другой стороны - следствие записей на счетах в рамках двойной записи^[4].

Становление бухгалтерской отчетности в России берет начало в 19 веке, когда стали появляться акционерные общества, которые обязаны публиковать свою отчетность. В конце 19 века порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным пользователям регулируется «Уставом о промысловом налоге» (1898 год). Тогда становление понималось не в формальном переносе сальдо в баланс, а в смысле отражения действительного материального и финансового положения организации и результатов ее деятельности. В целом, структура балансов, состав статей, правила их оценки законодательством не регулировались.

В 1910 году российским ученым А.К. Рощаховским была предложена типовая форма баланса. Дополнение отдельных статей оставлялось на усмотрение составителей баланса, по другим статьям рекомендовался состав элементов, целесообразных для выделения в балансе. Такой подход был характерен для большинства национальных и международных учетных стандартов. В то время шло усовершенствование и усложнение структуры бухгалтерского баланса. Согласно инструкции ВСНХ СССР «Формы годового отчета и баланса на 1 октября 1929 года» типовая форма баланса хозоргана, подведомственного ВСНХ (треста, синдиката, акционерного общества), включала 14 разделов статей в активе и 13 в пассиве.

В 1938 году начали изменять состав статей балансов и их расположение, чтобы можно было рассчитать непосредственно по балансу наличие собственных оборотных средств, которые отражались по остаточной стоимости. Таким образом, баланс был очищен от ряда регулирующих статей. Во второй половине 1940 годов изменился состав балансовых статей. Были введены статьи по переоценке активов из-за денежной реформой 1947 года, расширена номенклатура статей. В 1950 году баланс был дополнен различными показателями финансового плана (прибыль). В баланс вновь были введены регулирующие статьи, благодаря чему основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стали отражаться по первоначальной стоимости.

---

Структура и состав форм отчетности постепенно изменялся. В 1964 году была укрупненная форма типового баланса промышленного предприятия. В данном балансе четко выделено разграничение отдельных групп активов и соответствующих им источников покрытия. С переходом к рыночной экономике возникла необходимость обновления бухгалтерского учета в целом. В 1990 году Минфин СССР ввел единую отчетность для всех предприятий и организаций.

Были введены дополнительные статьи и укрупнена номенклатура. В 1992 году отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию в связи с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета: баланс стал составляться в оценке «нетто» (основные средства стали отражаться без учета сумм начисленного износа, то есть по остаточной стоимости), количество форм отчетности уменьшилось до трех и т.д. Введение резервов позволило в большей степени обеспечить следование принципу консерватизма - стоимостную оценку активов как источника возможных доходов лучше преуменьшить, чем преувеличить.

Правительством страны 6 марта 1998 года была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами № 283, согласно которой в системе бухгалтерского учета выделилась подсистема финансового учета и подсистема управленческого учета.

В 2003 году Министерство финансов России издал приказ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Там были утверждены новые образцы формы бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской финансовой отчетности. Объем формы бухгалтерского баланса уменьшился почти в 2 раза из-за отсутствия расшифровок статей.  В 2010 году Минфин Российской Федерации опубликовал Приказ о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций, в результате чего был введен в действие приказ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который вступил в силу с годовой отчетностью за 2011 год.

Но некоторые организации применяли его уже с 2010 года. В балансе произошли изменения следующего содержания: появилась графа для пояснений; в 4-5 разделах добавили статью «Резервы под условные обязательства; убрали справку о наличии ценностей и незавершенное строительство; в балансе сведения стали отражаться на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря на предыдущий год и год, предшествующий предыдущему. Таким образом, введены изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности.

---

Увеличение количества периодов, представляемых в балансе, позитивно отразится на процедуре и результатах анализа. Это позволит повысить уровень сопоставимости информации, которая содержится в бухгалтерской финансовой отчетности. Этот вывод обусловлен тем, что в остальных финансовых отчетах информация полностью охватывает два и более периодов, а в балансе, как известно, была представлена информация только на начало и конец отчетного периода.

Теперь это несоответствие устраняется. Кроме того, такой формат баланса упростит формирование различных смешанных коэффициентов, содержащих информацию из баланса и из отчета о прибылях и убытках. Для создания таких показателей (оборачиваемость, рентабельность и другие) данные баланса нужно усреднять, для чего необходимы данные о периоде, предшествующем предыдущему.

Следует отметить, но наиболее радикальным изменением в показателях бухгалтерского баланса является отмена «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Это означает необходимость отражать всю информацию, которая в настоящее время содержится на этих счетах за балансом, в составе активов и пассивов баланса, что может существенно сказаться на структуре и содержании всех его показателей и на показателях других форм финансовой отчетности. Признание забалансовых статей в российском балансе значительно сближает его с МСФО. Однако одновременно возникает несколько проблем, связанных с применением этих изменений в российской практике. Главная проблема состоит в том, что эти изменения не затрагивают Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, на основании которого в Российской Федерации составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Все новации, включенные в бухгалтерскую финансовую отчетность направлены, прежде всего, на координацию между различными нормативными актами российского бухгалтерского законодательства и сближения с международными стандартами финансовой отчетности.  

1.3 Экономическое содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.

---

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствует о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

В балансе имущество представлено по видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта и по источникам его формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Это достигается

сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономика - правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно ­ правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов. Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать: наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия, инициалы)^[5].

---

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: - вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность); - текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации); санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации); - ликвидационные (составляют при ликвидации организации);

разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц); - объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение.

Бухгалтерский баланс является не только одной из основных форм финансовой отчетности, но и содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса^[6].

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета фактов хозяйственной деятельности. Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).

---