Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский учет).pdf

Данные, представленные в таблице 2.2 позволяют сделать выводы о незначительном улучшении финансовой устойчивости на предприятии, так как степень погашения кредиторской задолженностью текущих активов снизилась на 0.05, сумма собственных оборотных средств выросла на 14 441 тыс. руб.

Проанализируем ликвидность предприятия. Коэффициент текущей ликвидности показывает соотношение между стоимостью оборотных активов предприятия и задолженностью, которая подлежит погашению.

Таблица 2.3

Динамика показателей ликвидности предприятия в 2014 – 2016 гг.

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
К срочной ликвидности	1.04	1.19	1.05
К абсолютной ликвидности	0.6	0.55	0.32

Значение данного показателя в период с 2014 года по 2016 год не соответствует нормативному значению, значит, в случае немедленного погашения всех краткосрочных обязательств предприятию не будет достаточно реализации своих оборотных активов. Однако превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в 3 раза может свидетельствовать о чрезмерном накоплении запасов или предоставлении слишком продолжительного кредита контрагентам.

Коэффициент срочной ликвидности определяет, какая доля кредиторской задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Значение данного показателя в компании имеет отрицательную динамику, что является негативным моментом, свидетельствующим о перспективном дефиците денежной наличности.

Рассмотрим финансовую устойчивость компании за 2014 – 2016 годы.

Таблица 2.4

Оценка показателей финансовой устойчивости 2014-2016гг.

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
К концентрации собственного капитала	2.79	1.87	2.22
К маневренности собственного капитала	0.26	0.35	0.31
К обеспеченности собственными оборотными средствами	0.11	0.36	0.1
Плечо финансового рычага	0.04	0.16	0.04

---

Плечо финансового рычага показывает, сколько заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у компании и тем рискованнее ситуация, которая может привести в конечном итоге к банкротству. Высокий уровень коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения в организации дефицита денежных средств.

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность, т.е. показывает степень независимости предприятия от источников заемных средств.

Значение данного показателя на исследуемом предприятии значительно ниже нормы, но имеет тенденцию к росту, что свидетельствует о увеличении финансовой устойчивости предприятия, стабильности и независимости внешних заимствований.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т. е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какая капитализирована.

Значение данного показателя находится ниже нормы – 0.1, однако отмечается положительная динамика. Увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяет степень обеспеченности организации собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

2.2 Анализ организации налогового учета на предприятии ОАО «ВТЭ»

За анализируемый период финансовое положение компании заметно улучшилось, о чем свидетельствует прирост численности персонала на 0.7% и основных фондов на 112.25%, то есть вырос уровень фондовооруженности, что говорит о росте производственного потенциала.

Увеличение собственного капитала на 109.82% свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости организации.

Налог на прибыль вырос на 16.07% или в стоимостном выражении на 1 136 тыс. руб., то есть налогооблагаемая прибыль существенно увеличилась, это позволяет сделать вывод об эффективном управлении компанией.

В налоговой деятельности ОАО «ВТЭ» применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), ссылаясь на главу 26.2 Налогового Кодекса РФ.

---

Для контроля за состояниям налогообложения предприятию необходимо рассчитывать показатели налоговой нагрузки. На практике возникают затруднения, так как есть расхождения в номинальной и фактической значениях налоговой нагрузки. ФНС намеренно не скрывает значения отклонения показателя налоговой нагрузки от нормы тем самым выявляет подозрительного налогоплательщика.

Методика расчета налоговой нагрузки принята Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН =НП/(В+ВД)х100% (1)

где: НН – налоговая нагрузка на организацию;

НП – общая сумма всех уплаченных налогов;

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД – внереализационные доходы.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, рассчитаем значение налоговой нагрузки.

Таблица 2.5

Структура системы налогообложения ОАО «ВТЭ» (руб.%)

Налоги и отчисления	2015 год	Уд. вес налога в общей сумме %	2016 год	Уд. вес налога в общей сумме %	Отклонение Сумма тыс. руб.
НДС	40 369	51,1	42 021	51,2	1 652
Налог на прибыль	7 069	8,9	8 205	10,0	1 136
Страховые взносы	20 550	26	22 255	27,2	1 705
Налог на имущество	8 220	10,5	9 036	11,0	816
Прочие налоговые сборы	2 739	3,5	505	0,6	-2234
Итого налоговых платежей	78 974	100	82 022	100	-
Доходы от реализации	535 368		630 541
Внереализ. Доходы	6 576		17 243

Из таблицы 2.5 видно, что наибольшей вес занимает НДС, в 2016 году увеличились платежи по НДС незначительно, что свидетельствует о том, что увеличение объемов реализации товаров практически не изменилась. Также увеличилась сумма налога на прибыль, это говорит о росте прочих доходов предприятия. Увеличение налога на имущество не значительно – 0,5%. Далее произведем расчет налоговой нагрузки (НН):

---

НН (2015 год) = (78 974 /(535 368+6 576)) *100%= 14,6%

НН (2016 год) = (82 022/(630 541 + 17 243)) * 100%= 12,6%

НН (2016-2015)=12,6-14,6=-2%

Итак, из расчета видно, что по сравнению с 2015 годом налоговая нагрузка уменьшилась на 2 %.

Следующим этапом анализа произведем расчет показателей эффективности налогового планирования ОАО «ВТЭ», на основе ряда коэффициентов:

Общий показатель налоговой нагрузки= Налоговые платежи/ (доходы+ внереализационный доход):

2015: 78 974 /(535 368+6 576) *100% = 14,6%,

2016: (82 022/(630 541 + 17 243)) * 100%= 12,6%.

Налогоемкость продаж= Совокупный налог/ объем продаж:

2015: 78 974 /535 368* 100% = 14,7%,

2016: 82 022/630 541 *100% = 13%

Коэффициент налогообложения доходов= Оборотные налоговые издержки/ выручка от реализации:

2015: 40 369/535 368 * 100%=7,5%,

2016: 42 021/ 630 541* 100% =6,7 -0,8

Итак, общий показатель налоговой нагрузки показывает удельный вес налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Из расчетов видно, что рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость продукции, произведенной предприятием в 2015 и 2016 гг. составила 14,6% и 12,6% соответственно.

Коэффициент налогоемкости продаж показывает удельный вес исчисленных налогов в общем объеме реализации услуг. В ОАО «ВТЭ» коэффициент налогоемкости составляет 14,7% в 2015 году, но имеется тенденция к уменьшению коэффициента в 2016 году. Из чего можно сделать выводы, ссылаясь на оценочную шкалу, что налоговое планирование в организации не эффективно.

Коэффициент налогообложения доходов показывает, сколько затрат по НДС приходится на один рубль выручки. В 2016 году коэффициент налогообложения доходов уменьшился по сравнению с 2015 годом на 0,8%.

Результатом деятельности любого предприятия является прибыль, значит, есть необходимость анализировать структуру налоговой нагрузки в части налога на прибыль. Необходимо определить место в структуре налоговых начислений отводимое налогу на прибыль организации.

Уменьшение прибыли предприятии ОАО «ВТЭ» за период 2015-2016 гг., связана с ростом себестоимости продукции, а также ростом расходов. Объем реализации услуг уменьшается, о чем свидетельствует увеличение выручки от реализации.. Тем не менее, чистая прибыль уменьшилась. Доля налога на прибыль в структуре начисленных налогов составляет в 2015 году8,9% и 10% в 2016 году.

Анализ динамики показателей прибыли организации свидетельствует о росте доли налога на прибыль, что говорит о необходимости совершенствования системы налогообложения ОАО «ВТЭ», для уменьшения налоговых платежей.

На основе проведенного анализа системы налогообложения и планирования на предприятии ОАО «ВТЭ» можно сделать следующие обобщающие выводы: предприятие является плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога и страховых взносов. Наибольший удельный вес занимает налог НДС более 50 %.

---

2.3 Мероприятия оптимизации налогообложения на предприятии

Существуют множество различных авторов и таких определений как: «уменьшение налогов», «избежание налогов», «минимизация налогов», «налоговое планирование», и.т.д., что все означает примерно одно и тоже.

Для начала необходимо отметить, что все способы минимизации налогов можно подразделить на:

- законные, к примеру такие как налоговая оптимизация и планирование

- незаконные к примеру криминальное уклонение от уплаты налогов.

Налоговая оптимизация направлена на уменьшение размера налоговых обязательств с помощью законных действий налогоплательщика, использовавших всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Грамотному руководителю должны быть известны способы, при которых уменьшение налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что в дальнейшем не приведет к необоснованной переплаты налогов, а также штрафов и пений.

Предприятию ОАО «ВТЭ» можно предложить один из следующих легальных путей минимизации налогового бремени:

1) использовать дыры в законодательстве

2) принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей

3) при возможности максимально использовать различные льготы и налоговые освобождения

4) абсолютно минимизировать налоговые риски.

Данные методы налоговой минимизации могут предприятию сократить ОАО «ВТЭ» расходы по налогам.

Существуют еще так называемые специальные методы, правда стоит отметить, что не все предприятия могут их использовать, потому как они имеют более узкую сферу применения. К ним относятся:

- метод замены отношений

- метод разделения отношений

- метод отсрочки налогового платежа

- метод прямого сокращения объекта налогообложения.

1) метод замены отношений. Данная операция подразумевает обременительное налогообложение, заменяющее на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Необходимо учесть все правовые нюансы, либо в противном случае оно будет носить формальную сторону сделки, что вынудит налоговые органы через суд провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

---