Файл: Счета и двойная запись.pdf

• Придает бухгалтерскому учету системный характер;
• Обеспечивает взаимосвязь между счетами;
• Дает представление о движении хозяйственных средств, источников их образования;
• Позволяет исправить ошибки в счетных записях.

Для того, чтобы получить информацию о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, они же и регистрируют каждое движение объекта. Из этого, возникает острая необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных между собой счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи. Для начала давайте разберемся, что такое двойная запись.

Двойная запись – это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Все операции должны быть засвидетельствованы документами. Записи операций составляются на основе документов. Метод двойной записи влечет существование понятий корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Давайте поймем, что это такое, бухгалтерская проводка и корреспонденция счетов.

Бухгалтерская проводка – это запись операции.

Корреспонденция счетов – это непосредственная связь, которая возникла между счетами в результате двойной записи на них.

Корреспондирующими счетами называют счета, которые применяются для отражения операции способом двойной записи.

Порядок отражения операций способом двойной записи:

Операции первого типа отражаются по дебету и кредиту активного счета;

Операции второго типа отражаются по дебету и кредиту пассивного счета;

Операции третьего типа отражается по дебету активного счета и кредиту пассивного счета;

Операции четвертого типа отражаются по дебету пассивного счета и кредиту активного счета.

Использование порядка отражения операцией способом двойной записи, дает возможность самоконтроля. Если использовать двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одинаковую сумму. Если все правильно сделано по операциям счета, то сумма оборотов по дебету и кредитов всех счетов будут равны. Если по ошибке изменена сумма по корреспондирующему счету или же запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов, то есть неверно перенесено сальдо, то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам обычно означает ошибку в сумме или в характере операции, которая была записана.

---

Однако двойная запись имеет познавательное значение. Она показывает, откуда поступили денежные средства и куда обращаются. Запись на счетах производят на основании документов, из этого следует, что бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке. Одним из этапов этой обработки является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, которая отражается в документе.

Контировка – это определение и запись на документах корреспондирующих счетов. Контировка должна быть подписанной бухгалтером, который сделало ее.

Применение двойной записи дает возможность самоконтролю за тем, правильно ли разнесена по счетам суммы и за правомерностью произведенной операции.

Проводка – это отражение хозяйственной операции на счете. Составить бухгалтерскую проводку означит указать, на какую именно сторону и каких именно счетов нужно записать сумму операции.

Различают такие проводки: 

• Простые

Это проводка, где корреспондируются только два счета;

• Сложные

Это проводка, где один счет корреспондируется с несколькими счетами.

В практике бухгалтерского учета применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Что такое оборотная ведомость? Оборотная дает возможность обобщить учётную информацию, которая отражается на счетах бухгалтерского учёта. Она составляется в конце каждого месяца на основании остатков данных счетов на начало и конец месяца, а так же оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц. В оборотную ведомость записывают все используемые в организации счета. На каждый счет отводится только одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, где по каждому счёту показывают начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счёта и конечное сальдо.

При правильной организации бухгалтерского учёта обязательно должно быть равенство итогов в колонках, это значит, что:

• Итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо;
• Итог дебетовых оборотов по счёту должен быть равен итогу кредитовых оборотов;
• Итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо.

Эти равенства имеет следующее объяснения: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца аргументируются строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам указывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо указывает сумму источников образования этого имущества. Не стоит забывать, что равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны равняться итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

---

В итоге стоит сделать заключение, что двойная запись - это отражение в бухгалтерском учёте принципа целостности. Двойная запись это коллективный плод творчества сразу нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена ими, но не открыта.

2.1 Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов имеет отношение главная роль, так как с помощью счетов воплощается проблема двойственного отображения информации, ее накапливания и обобщения.

Отражение информации на счетах бухгалтерского учета производится с использованием метода, который называется метод двойной записи.

Изменения, которые вызываются хозяйственными операциями, в бухгалтерском балансе имеют двойственный характер, затрагивая две статьи баланса или два взаимосвязанных объекта бухгалтерского учета. Так как счета бухгалтерского учета отражают не только состояние, но и движение объектов, то каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на двух взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме. Мы уже знаем, что такое двойная запись. Так же знаем, где указывают  данные по хозяйственным операциям и указывают адреса связей между счетами. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, это мы уже знаем из 2 главы.

Математическое содержание двойной записи в простейшем виде имеет три основных компонента это: содержание хозяйственной операции; дебетуемый счет; кредитуемый счет. Каждый из этих компонентов при составлении корреспонденции счетов проявляется определенной величиной. Счета приводятся в виде числовых кодов, а содержание операции выражается номером операции и суммой. Каждой хозяйственной операции заимствует порядковый номер. Он и указывается при отображении хозяйственной операции на счетах.

В учетном процессе регистрация хозяйственных операций дублируется в целях контроля и отображается сначала, как совершившийся факт с документальным подтверждением, а затем в системной регистрации в виде разноски операций. Давайте посмотрим это на примере некоторых хозяйственных операций. Для отражения хозяйственных операций в хронологической регистрации ведутся регистрационные журналы,  кассовые книги и иные учетные регистры. Например: (Таблица №2).

---

Таблица №2. Журнал регистрации хозяйственных операций

В системной регистрации хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которая называется разноской операцией.

На счетах бухгалтерского учета содержание хозяйственных операций, обычно не пишется, но обязательно заменяется ссылкой на соответствующий номер хозяйственной операции. Итог хозяйственных операций при их разноске подсчитывают в едином денежном измерителе.

Двойная запись в системе счетов бухгалтерского учета дает информацию, которая имеет тройное содержание:

• Информация, которая отражает изменения учитываемых объектов во взаимосвязанных счетах;
• Информация, которая характеризует направления движения объектов учета;
• Информация о происходящих хозяйственных процессах.
• С помощью двойной записи в практике бухгалтерского учета воплощается не только информационная функция бухгалтерского учета. Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, так как используется для регулирования за достоверностью совершаемых хозяйственных операций и правильностью их отражения в системе счетов бухгалтерского учета. Это достигается с помощью сравнения записей дебетовых, кредитовых оборотов и остатков по счетам. В этой связи большую важность имели и имеют два постулата:
• Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
• Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Постулат от латинского языка postulatum означает требование. Это утверждение было выведено и сформулировано Лукой Пачоли в 1494.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в процессе двойной записи базируется на их экономическом, правовом и методологическом регулировании. Все это означает, что каждая хозяйственная операция в данной системе счетов имеет вполне конкретную корреспонденцию счетов. Сопоставление содержания хозяйственной операции с ее корреспонденцией позволяет контролировать правильность бухгалтерских проводок.

При составлении бухгалтерских проводок необходимо придерживаться логической схемы:

• Отталкиваясь от экономического содержания хозяйственной операции определить, какие объекты учета и какие счета затрагиваются этой хозяйственной операцией;
• Установить характер затрагиваемых счетов, установить, пассивные или активные это счета;
• Отталкиваясь от характера изменений в составе имущества или источников его образования определить дебетуемые и кредитуемые счета.

---

По характеру отображаемых данных все бухгалтерские проводки можно разделить на реальные и условные.

Реальные проводки.

Это те проводки, которые указывают корреспонденцию счетов для отражения данных о хозяйственных операциях и фактах, которые приводят к изменениям в объектах бухгалтерского учета.

 Условные проводки.

Это те проводки, которые возникают как итог методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не осуществлялась, а проводка, которая указывает корреспонденцию счетов и сумму записей по этой операции, выполнялась. Еще стоит знать что, условные проводки выполняются как перенос данных с одного счета на другой.

По способу отражения бухгалтерские проводки бывают формульными и графическими.

Формульные бухгалтерские проводки, или как их еще называют счетные формулы.

Такие проводки предусматривают, вместо наименования корреспондирующего счета, указание номера, кода, счета. Корреспонденция счетов может выражаться несколькими видами счетных формул. Простейшие счетные формулы имеют обычай выражаться корреспонденцией двух счетов — дебет одного и кредит другого счета. Когда по хозяйственной операции затрагиваются два счета, это простая бухгалтерская проводка. В финансово-хозяйственной деятельности организации имеют место хозяйственные операции. При их выполнении используется несколько счетов бухгалтерского учета, но при этом возможно дебетовать один счет, а кредитовать несколько, или наоборот, кредитовать один счет, а дебетовать несколько. Это называют сложной бухгалтерской. В сложной проводке должно быть не менее чем три корреспондирующих счета.

Графические бухгалтерские проводки.

 Такие проводки раскрывают квалификацию корреспондирующих счетов, именно поэтому используются в основном при разработке программ автоматизированного учета. Здесь каждая бухгалтерская проводка — это алгоритм конкретной хозяйственной операции, а взаимосвязь между счетами представляет собой сетевой график. Внутри графика показывают код корреспондирующего счета, а стороны графика показывают саму корреспонденцию счетов, направляясь по направлению стрелки. Направление стрелки с указанием номера хозяйственной операции зависит от кредитуемого счета к дебетуемому. Например: сетевой график корреспонденции счетов (Таблица №3).

Таблица №3. Сетевой граф корреспонденции счетов

---