Файл: Имущественное налогообложение банков в РФ.pdf

Подтверждением данных налогового учёта служат специальные документы, в их состав входят первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление регистра.

Аналитические регистра налогового учёта – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учётных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыли без отражения на счетах бухгалтерского учёта.

Объектами налогового учёта является имущество, обязательные и хозяйственные операции организаций, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчётного периода. К данным налогового учёта относится информация о величине или иной характеристики показателей, определяющая объект учёта, отражаемая в разработочных таблицах, справки бухгалтера и иных документов налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Организация системы налогового учёта подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев или систематизации в ресурсах налогового учёта, а также порядке ведения учёта, в формировании и отражении в ресурсах информации об объектах налогового учёта.

Налогоплательщик на основании аналитического учёта внереализационных доходов и расходов ведёт расшифровку доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада и иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учёте налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учёте исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчётном периоде на дату признания доходов (расходов).

- Проценты, учитываемые банком по договору банковского счёта, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счёту налогоплательщика.

- Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода).

- Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счёту.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчётным периодам, по которым были произведены в текущем отчётном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчётного периода, к которому они относятся. Аналитический учёт доходов и расходов по хозяйственным операциям ведётся в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного аванса и периода, в течении которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расчёты по расчётно-кассовому обслуживанию, открытие счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если предусмотрено договором. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведётся учёт по доходам, связанных с осуществлением операций по расчётно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчётного периода. При реализации драгоценных металлов доходом признаётся положительная разница между ценой реализации и учётной стоимостью на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течении срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ. Аналитический учёт ведётся по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учёте отражаются даты совершения операции купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественной и качественной характеристикой драгоценных камней.

В Сбербанке в консолидированной финансовой отчётности отражены расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату. Расходы по налогу на прибыль включают текущие налоговые платежи и отложенное налогообложение и отражаются на счетах прибылей и убытков, если только они не должны быть отражены в составе прочих совокупных доходов в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом же или другом периоде в составе прочих совокупных доходов.

Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате в бюджет/возмещению из бюджета в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды.

Отложенный налог на прибыль признаётся в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их текущей стоимостью в соответствии с финансовой отчётностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц при первоначальном учёте не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.

Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату и которые будут применяться в период, когда будут восстановлены временные разницы или зачтены отложенные налоговые убытки. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.

Рассмотрим учёт расчётов по налогу на прибыль: на примере Сбербанка за 2008 - 2009 года.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

На основании приложения 2 рассмотрим сколько составляют процентные доходы и расходы в Сбербанке за 2008 – 2009 года:

- в 2008 году доходы – 351660 млн. руб., расходы –221739 млн. руб.;

- в 2009 году доходы – 259141 млн. руб., расходы – 229277 млн. руб..

Рассчитаем налогооблагаемую базу и налог на прибыль

В 2008 году налогооблагаемая база составила 129921 млн. рублей, соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

129921 млн. руб. * 24% = 31181 млн. руб.

В 2009 году налоговая база равна 29864 млн. рублей, сумма уплаченного налога:

29864 млн. руб. * 20% = 5973 млн. руб.

По этим данным налог на прибыль рассчитан не полностью, поэтому на основе приложения 3 видно, что из налоговых отчислений нужно вычесть налоговый эффект от дохода по государственным ценным бумагам, облагаемым налогом по иным ставкам, затем прибавить расходы на содержание персонала, не уменьшающие налогооблагаемую базу и прочие невременные разницы и в конечном итоге определим точную сумму налога на прибыль:

В 2008 г. 31 181000 – 2 307000 + 2 145000 + 1 085000 = 32 175000 рублей;

В 2009 г. 5 973000 – 1 497000 + 235000 + 757000 = 5 468000 рублей.

По всем этим данным наблюдается стабильный рост доходов по основным направлениям операционной деятельности в Сбербанке:

• Рост чистого процентного дохода за 2009 год на 32,9% по сравнению с 2008 годом;
• Рост чистого комиссионного дохода за 2009 год на 17,3% по сравнению с 2008 годом;
• Доходы от торговых операций с ценными бумагами за 2009 год составили 36,5 млрд. руб. по сравнению с убытком за 2008 год в размере 37,3 млрд. руб..

3. Пути совершенствования расчётов по налогам и сборам в банках

Сберегательный банк является открытым акционерным обществом, он был создан в 1841 году и с этого времени осуществлял операции в различных юридических формах. Банк работает на основании лицензии, выданной Банком России, с 1991 года. Деятельность банка регулируется и контролируется Банком России и Федеральной службой по финансовым рынкам.

У Сбербанка имеются Группы – дочерние компании, которые осуществляют коммерческие и розничные банковские операции. По состоянию на 31 декабря 2009 года банковская деятельность Группы на территории Российской Федерации осуществляется через Сбербанк России, который имеет:

-18 территориальных банков,

-602 отделения территориальных банков

-19103 филиала.

Деятельность Группы за пределами РФ осуществляется через 3 дочерних банка, расположенных в Украине, Республике Беларусь и Казахстане, а также через представительство в Германии.

Экономика РФ чувствительна к негативным тенденциям на финансовых рынках, а также к замедлению темпа экономического в других странах. Глобальный финансовый кризис 2008 -2009 годов привел к возникновению неустойчивости на рынках капитала, значительному сокращению ликвидности в банковском секторе, а также к более жёстким кредитным требованиям к заёмщикам на территории РФ. Несмотря на ряд мер, принятых российским Правительством по поддержанию экономической стабильности, направленных на увеличение уровня ликвидности в экономике и оказание поддержки российским банкам и компаниям по рефинансированию иностранных долгов, сохраняется неопределённость в отношении возможности Группы и её контингентов привлекать новые заёмные средства на приемлемых ценовых условиях, что в свою очередь может повлиять на финансовое положение, результаты операций и перспективы развития Группы.

Правительство РФ продолжает осуществление экономических реформ и совершенствование юридического, налогового и нормативного законодательства. Стабильность российской экономики в будущем в значительной степени зависит от этих реформ и эффективности экономических, финансовых и денежно-кредитных мер, предпринятых Правительством.

В современном налоговом и банковском законодательстве существует множество противоречий. Для их решения необходимы поправки к налоговой реформе. Причем, совершенствование налогообложения кредитных организаций должно осуществляться исходя из содержания проводимых ими операций с учетом анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта.

На практике происходит постепенная эволюция взглядов на задачи, решить которые должен учет налоговых факторов в процессе принятия управленческих решений. Банки в основном стремились минимизировать свои налоговые платежи за счет «схем» ухода от налогообложения.

В связи с кризисом на первый план вышла высокая чувствительность бизнеса к различного рода рискам, в том числе налоговым. Усложнение налогового законодательства, увеличение международных транзакций, значительные санкции и даже банкротство в случае выявления уклонения от налогов, наконец, ущерб, наносимый репутации банка судебными разбирательствами, – все это вызывает необходимость рассмотрения налогообложения как сферы потенциальных рисков для организации. В результате руководители многих банков в настоящее время с опаской относятся к операциям, которые могут повлечь негативную реакцию налоговых органов или необходимость судебной защиты налогового планирования.

В настоящее время налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов, влияет на все ключевые финансовые решения. Налогообложение воздействует не только на достижение важнейших финансовых целей банка (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, а опосредованно и на другие направления финансового менеджмента банков (формирование банковской политики, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.).

В связи с этим учет налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений должен стать неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке, согласовываться с его целями и задачами, пронизывать все его этапы. Для этого учет налоговых аспектов должен проводиться на постоянной основе, быть закреплен внутренней организационно-распорядительной документацией, его цели и задачи должны быть согласованы с членами правления (Совета директоров) банка.

ФНС РФ разработала рекомендации по проведению проверок за уплатой НДС. Налоговики не будут проверять компании, доля вычетов которых стабильно составляло менее 90% от начисленных сумм налога. А также те фирмы, сумма вычетов которых за налоговый период не превышает 1 млн. рублей.