Файл: Баланс и отчетность (Методология составления бухгалтерского баланса).pdf

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев.

Завершающий баланс свидетельствует о прекращении деятельности организации, он также называется ликвидационным балансом. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может быть составлен в два этапа. На первом этапе составляется баланс организации, подлежащей закрытию, на втором - баланс, который отражает результаты ликвидации.

По объему информации балансы подразделяются на отдельные, самостоятельные, сводные, консолидированные, народно-хозяйственные. М. И. Кутер перечисленные группы классифицировал по двум признакам: по объему информации (единичные, сводные) и по объекту отражения (самостоятельные и отдельные).

Единичные (отдельные) балансы характеризуют деятельность только одной организации. Каждая организация, обладающая правами юридического лица, должна иметь самостоятельный баланс. Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционирует внутри юридического лица, то администрация последнего может открыть ему отдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного баланса эти счета взаимно сальдируются, и их данные в самостоятельный баланс не включаются.

Если юридические лица подчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдают ему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегирует данные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчеты между организациями, сдавшими самостоятельные балансы, должны быть исключены из сводного баланса.

Консолидированный баланс составляется, когда в роли хозяйствующего субъекта выступает финансовая группа, и объединяет полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.

Консолидированный баланс формирует информацию о группе как о единой организации и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние общества и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

Возможность консолидации отчета вызывает сомнение у некоторых специалистов, поскольку принятая в России юридическая трактовка баланса предполагает, что его итог должен включать не все средства, которые контролируются организацией, а только те, которые находятся в ее собственности. Консолидация невозможна, так как консолидированный баланс объединяет средства различных собственников, кроме того, она бессмысленна по той причине, что согласно принципу оценки по себестоимости (историческая стоимость) у разных хозяйствующих субъектов, обладающих правами юридических лиц, будут несопоставимые активы.

---

По объему информации выделяют также народно-хозяйственный баланс, который пытались построить по бухгалтерской схеме видные специалисты нашей страны (В. Ф. Валицкий, А. П. Рудановский, С. Г. Струмилин), но по причинам юридического и экономического порядка их попытки не получили признания.

При классификации по процедурно-организационным мероприятиям балансы подразделяются на ликвидационные, санируемые, разделительные, объединительные. Потребность в санируемых балансах возникает только в исключительных случаях, когда организация находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т. е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел в организации, величине понесенного убытка, путях и реалиях его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния.

При ликвидации любой организационно-правовой формы предприятия составляется ликвидационный баланс. Ликвидационный баланс составляется на основе акта инвентаризации. Он является фактическим отражением финансового состояния ликвидируемой организации к моменту начала ее расчетов с кредиторами. Ликвидационный баланс служит основанием для подачи заявления в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности. Ликвидация организации может считаться полностью завершенной только после того, как в реестре будет проставлена отметка о прекращении деятельности.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одно целое или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности - неосновные. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

---

По полноте или по способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Если сальдо всех счетов, за исключением результатных, включается в баланс, то и сальдо регулирующих счетов показывается, соответственно, в балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они дополняют, но сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто.

Если сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, и такой баланс называется баланс-брутто.

До 1992 г. основная форма финансовой отчетности - бухгалтерский баланс - строилась по принципу баланс-брутто. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения организации. Он указывал на реальную величину имущества организации, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи), и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине. С 1996 г. действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Следующий признак классификации балансов - способ представления, вытекающий из необходимости моделирования баланса в различных целях. Модель баланса может быть первична, т. е. это традиционный баланс согласно структуре и составу, рекомендуемым Минфином России. На основе первичной (стандартной) модели баланса составляются вторичные (производные) модели баланса (в частности, модель для принятия управленческих решений, плановая модель и т. д.).

По содержанию исторически первым был пробный баланс, представляющий собой опись дебетовых и кредитовых оборотов. Равенство их итогов должно было подтвердить правильность разноски фактов хозяйственной жизни по счетам бухгалтерского учета. Со временем в практику вошел оборотный баланс, именуемый в последнее время оборотной ведомостью, который позволял выявить не только разноску по итогам оборотов, но и конечное сальдо. И, наконец, сальдовый баланс как наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

---

Классифицирование по формату подразумевает баланс, выраженный несколькими вариациями:

а) односторонний - актив располагаться сверху, пассив - под активом, возможен обратный распорядок;

б) двухсторонний - актив размещен слева, пассив - справа, время от времени наоборот;

в) разделенный - по центру располагается название статей (в порядке счетов, приведенных в Плане счетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

г) двойной - слева приводятся наименования заметок, а справа (в 2-ух колонках) перечисляются суммы, относящиеся к активу (1-ая колонка) и пассиву (2-ая колонка);

д) шахматный - сетка, по строчкам которой перечисляются заметки актива, а сообразно столбцам - заметки пассива (вероятен задний вариант).

Сообразно целям оценки заметок распознают 2 равновесия: торговый - для правления и акционеров, налоговый - для денежных органов. Торговый баланс дает собой бумага, эти которого сгруппированы для целей налогообложения (любая заметка либо их категория создается перед установленный налог либо их категорию), в итоге балансовая выручка одинакова налогооблагаемой величине. В налоговом равновесии налоговый учет проводится синхронно, на эти учета никак не воздействует, и, поэтому, оформляется торговый баланс.

Есть еще классифицирование бухгалтерских балансов сообразно реформированию. Реформированным говорят баланс, как скоро выручка, приобретенная из-за этот отчетный период, теснее распределена и в равновесии отдельной заметкой никак не видится. Поэтому, нереформированным говорят баланс, как скоро выручка, приобретенная в отчетном периоде, еще никак не распределена и видится в равновесии отдельной заметкой. По 90-х годов прошедшего века в Рф приноравливались нереформированные балансы, т. е. на конец отчетного года признак выгоды никак не распределялся и распологался в заключительном и, поэтому, в исходном равновесии последующего отчетного периода (по утверждения вышестоящей организацией). Инновационная практика разбирается на реформированные балансы, как скоро выраженный в конце отчетного года денежный итог приобщается к нераспределенной выгоды (непокрытому ущербу) заключительными оборотами крайнего дня года.

Классифицирование сообразно медли подразумевает различение нескольких разновидностей сообразно наружному виду бухгалтерских, однако сообразно созданию достаточно шибко различающихся от обычных бухгалтерских раскладов. Отчетный баланс оформляется сообразно итогам года. Временный баланс подразумевает расплата равновесия в конце месяца. К примеру, 28 августа надлежит заполучить баланс на 1 сентября. Для данного употребляются зарегистрированные эти с 1 сообразно 28 августа и исчисляются прогнозируемые эти из-за 29, 30 и 31 августа. Ежели ведь появляется надобность составления равновесия на грядущие периоды (в частности, на 1 октября либо 1 января последующего года), баланс, характеристики которого исчислены статистическими способами, именуется многообещающим. Однако характеристики многообещающего равновесия никак не постоянно подходят возможным способностям компании и желаниям его администрации, в особенности владельцев. Потому, проанализировав многообещающий баланс, экономисты имеют все шансы собрать руководящий, кой имеет возможность демонстрировать лучшую текстуру применения ресурсов организации.

---

Сообразно формам принадлежности распознают балансы муниципальных, муниципальных, кооперативных, коллективных, личных, перемешанных, общих и публичных организаций. Они отличаются в главном сообразно источникам воспитания личных средств. К примеру, главным родником воспитания личных средств муниципальных компаний считается статутный фонд; кооперативных - главной, паевой и остальные фонды и т. д.

При рассмотрении бухгалтерских балансов разрешено систематизировать их на статические и динамические. Статические балансы создаются на базе мгновенных характеристик, рассчитанных на конкретную дату. Динамические балансы отображают эти о богатстве финансового субъекта и источниках его воспитания никак не лишь сообразно мгновенным признакам, однако и в перемещении - в облике интервальных характеристик (оборотов из-за отчетный период). Образцами динамического равновесия имеют все шансы работать клетчатый обратный баланс и используемая весть.

Таковым образом, баланс как модель имеет возможность существовать представлен разными типами сообразно большому колличеству причин. Предложенная классифицирование дозволяет наиболее отчетливо опознаться в их многообразии при организации учета.

2.2 Конструкция бухгалтерского равновесия

Сообразно собственной форме счетоводный баланс дает таблицу, в которой в активе отражаются средства компании, а в пассиве - информаторы их воспитания.

Здание равновесия сразу подчинено задачкам контролирования и разбора денежного состояния компании, будто описывает подразделение равновесия сообразно горизонтали на некоторое количество обособленных долей - разделов.

В активе равновесия в зависимости от срока оборачиваемости активов (по 12 месяцев и выше 12 месяцев) выделяют 2 раздела:

"Внеоборотные активы"

"Используемые активы"

В активе равновесия заметки располагаются сообразно ступени возрастания ликвидности, то имеется сообразно ступени "быстроты перевоплощения" в валютные средства. К примеру, менее ликвидными числятся нематериальные активы и главные средства.

Пассив равновесия разделяется на 3 раздела:

"Основной капитал и запасы"

"Долговременные обещания"

"Короткосрочные обещания"

В разделе "Основной капитал и запасы" отражаются информаторы личных средств компании. В сегментах "Долговременные обещания" и "Короткосрочные обещания" отражаются завлеченные средства с подразделением в зависимости от срока закрытия- по и наиболее 12 месяцев с отчетной даты.

---