Файл: Баланс и отчетность (Общее понятие о бухгалтерском балансе).pdf

По своему строению баланс имеет вид двухсторонней таблицы, в левой части которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации; она называется активом баланса. Актив признаётся в бухгалтерском балансе тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда стоимость измерена с достаточной степенью надёжности.

Первая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.

Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способного принести организации экономические выгоды.

В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

- собственниками за счёт первоначального взноса в уставный капитал и за счёт последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

- сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заёмных средств (привлечённый капитал) – кредитов, займов к кредиторской задолженности.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе – по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чём оно размещено и какую функцию они выполняют в организации; в пассиве – по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета, от поставщиков и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счёт какого-то источника. Поэтому сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Существуют различные формы баланса:

- Шахматный оборотный баланс. Текущий баланс представляет собой свод сальдо синтетических счетов, поэтому из него не видно, каковы были обороты по каждому счёту. Этот недостаток можно устранить, прибегнув при анализе к шахматному оборотному балансу. Более того, в этом случае обороты по каждому счёту можно привести не только общими итогами, но и с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный оборотный баланс можно построить по данным Главной книги.

- Средний баланс. Средним называется баланс, все статьи которого представляют собой средние величины соответствующих статей балансов коммерческой организации за ряд периодов.

ГЛАВА 2. Структура баланса. Характеристика разделов и статей баланса

2.2 Структура баланса. Актив баланса

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме.

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учёта (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчётов, показываются в балансе в развёрнутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое – в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчётного периода.

Под структурой баланса понимают соотношение (удельный вес) отдельных видов имущества (средств) предприятия и соответственно источников их образования и валюты баланса (которая принимается за 100%).

По структуре актива баланса можно судить о том, каков удельный вес тех или иных активов предприятия в общей сумме всех средств, которыми оно располагает на дату составления баланса. Структура пассива баланса характеризует вклад (в %) отдельных источников в формирование имущества предприятия.

В таблице 2.1 приведена структура бухгалтерского баланса предприятия.

Таблица 2.1 Структура баланса.

Структура балансов предприятий разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что объясняется главным образом спецификой их производственной (эксплуатационной) деятельности, хотя влияние оказывают и такие факторы, как размер предприятия, структура управления, место нахождения и др.

В процессе работы предприятия совершают различные хозяйственные операции, которые вызывают изменения в составе средств предприятия и источников их формирования, что приводит к изменению структуры баланса. Поэтому структура заключительного баланса предприятия может значительно отличаться от структуры вступительного баланса.

Имущество предприятия в активе баланса отражается по двум разделам:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы.

1) Раздел 1 актива баланса «Внеоборотные активы».

В данном разделе отражается имущество предприятия, которые используется в течении длительного периода: основные средства (счета 01,02), нематериальные активы (счета 04,05), доходные вложения в материальные ценности (счета 02,03), вложения во внеоборотные активы (счета 07,08,16,60).

По статье «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Всё большее значение в последнее время получает использование в хозяйственной деятельности любого учреждения или организации нематериальных активов, в связи с чем их доля в структуре имущества постоянно увеличивается, совершенствуется их качественный состав.

Положением по бухгалтерскому учёту нематериальных активов определено, что к нематериальным активам для целей бухгалтерского учёта относятся документально оформленные:

- приобретённые (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтверждённые лицензиями, сертификатами или договорами;

-результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интег

ральных микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты производства и другие); - организационные расходы, связанные с государственной регистрацией организации, а также другие расходы, являющиеся организационными, в соответствии с законодательством.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр130) отражаются информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» (стр140) приводятся данные по долгосрочным вложениям предприятия с целью привлечения по ним доходов в ценные бумаги и акции других предприятий, в уставный капитал дочерних или других предприятий, в совместную деятельность, а также по предоставленным займам.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся:

- инвестиции в дочерние общества;

- инвестиции в зависимые общества;

- инвестиции в другие организации;

- займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;

- прочие долгосрочные финансовые вложения.

По статье «прочие внеоборотные активы) (стр150) отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в перечисленных выше статьях раздела 1. В частности, по данной статье целесообразно отразить задолженность по переданным в долгосрочную аренду основных средств (остаток по счёту 09 «арендные обязательства к поступлению»).

2) Раздел 2 актива баланса «Оборотные активы». В этом разделе актива баланса отражаются: сырьё, материалы и другие аналогичные ценности (счета 10,14,15,16); животные на выращивании и откорме (счёт 11); затраты в незавершённом производстве (счета 20,21,23,29,44); налоги по приобретённым ценностям (счета 18,76); готовая продукция и товары (счета 40,41,43); товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги (счета 45,46); расчёты с покупателями и заказчиками (счета 62,63); расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд (счёт 75); расчёты с разными дебиторами и кредиторами (счёт 76); финансовые вложения (счёт 58,59); денежные средства (счета 50,51,52,55,57).

По статье «Запасы» (стр210) отражаются: числящиеся на складе предприятия и в производственных подразделениях остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей, тары, строительных материалов и других материальных ценностей.

По статье «Животные на выращивании и откорме» (стр212) обобщается информация о наличии и движении принадлежащих организации животных.

Затраты в незавершённом производстве (стр213) показываются в зависимости от принятой предприятием учётной политики – по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, в сумме материальных затрат, в сумме прямых затрат.

По статье «Налоги по приобретённым ценностям» (стр220) отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам, принятым работам и услугам.

Готовая продукция отражается в оценке её фактической производственной себестоимости или в другой оценке в зависимости от принятой предприятием на отчётный год учётной политики. В её состав не включаются изделия, которые не сданы на склад готовой продукции, не укомплектованы, не прошли требуемых испытаний. Такие изделия показываются по статье незавершённого производства.

По статье «Готовая продукция и товары» отражают покупную стоимость товаров, числящихся на остатке счёта 41, включая НДС и СН, уплаченные при их приобретении, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению отдельно.

Как показывает практика, некоторые предприятия учитывают товары, приобретённые для продажи, как производственные запасы (на счёте 10), что недопустимо.

По статье «Товары отгруженные» (стр240) отражается задолженность по отгруженной продукции и товарам.

Ни одно из предприятий не обходится без использования в производственной деятельности сырья, материалов, оборудования. Для их приобретения по сложившейся практике в договорах на поставку предусматривается оплата почти 90% случаев.

Если на дату составления баланса материальные ценности не поступили, то в журнале-ордере №6 или заменяющей её машинограмме по расчётам с поставщиками на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» остаётся дебетовое сальдо, то есть дебиторская задолженность поставщиков, которая составляет огромные суммы и на которую приходится основная часть общей дебиторской задолженности по предприятию.

По стр250 баланса отражается дебиторская задолженность.

Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение её к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации.

По статье «Прочая дебиторская задолженность» показывается задолженность:

- за налоговыми органами по переплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет;

- работников организации по предоставленным им ссудам и займам, возмещению материального ущерба;

- за подотчётными лицами;

- по расчётам с поставщиками и транспортными организациями по недостачам товарно-материальных ценностей;