Файл: Бухгалтерский учёт и анализ (сущность, классификация и значение внеоборотных активов).pdf

2 Аналитический и синтетический учёт внеоборотных активов предприятия

Внеоборотные активы играют огромную роль в процессе производства, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. Наиболее широкопредставленной статьёй внеоборотных активов являются основные средства и нематериальные активы. При организации их учета важное значение имеет оценка и классификация, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства. Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам: имеющие вещественно-натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» нематериальные основные фонды (нематериальные активы).

Основными инвентарными классификационными группами основных средств являются:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства;

- силовые машины и оборудование;

- рабочие машины и производственное оборудование;

- транспортные средства;

- инструменты и инвентарь;

Для оценки основных средств могут использоваться стоимостные и натуральные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, составление баланса оборудования и производственной мощности. Стоимостная оценка используется изучения структуры и динамики основных средств в целом, для начисления их износа, определения рентабельности и себестоимости производства.^[8]

Оценка основных средств по балансовой стоимости учитывает в момент их постановки на учет. Балансовая стоимость – это смешанная оценка основных средств, так как часть инвентарных объектов числится на балансах по восстановительной стоимости на момент последней переоценки, а основные средства, введённые в последующий период, учитываются по первоначальной стоимости (стоимость приобретения).

Первоначальная стоимость остаётся неизменной до переоценки основных средств, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется восстановительной стоимостью, или до проведения реконструкции, расширения или модернизации объектов за счёт капитальных вложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости.

---

По износу объекта основных средств и определяется остаточная первоначальная стоимость, то есть первоначальная стоимость уменьшается на величину накопления. Первоначальная стоимость служит базой для контроля и учёта основных средств, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Основные проводки в бухгалтерском учёте на предприятии с 01 счётом «Основные средства»:

Дебет счета 01– Кредит счёта 08,

принятие на баланс основных средств, изменение по первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции.

Дебет счёта 01– Кредит счёта 83,

отображает изменения первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов.

Для списания частичной ликвидации, продажи и передачи безвозмездно основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

Дебет счёта 91 - Кредит 01,

отражается доходы либо расходы от выбытия основных средств.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по местам нахождения, видам и т.д.).

Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью основных средств каждому объекту учёта присваивается инвентарный номер. Все инвентарные номера зданий учитываются с 001 по 099; сооружения – с 100 по 199; передаточные устройства – с 200 по 299.

Присвоенный объекту инвентарный номер проставляется в первичных документах и на объекте, так же он сохраняется на весь период нахождения на данном предприятии. Инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в случае выбытия объекта. В течение пяти лет после выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам. На каждый инвентарный объект делается запись в инвентарной книге, если их небольшое количество, либо, что чаще, заводится инвентарная карточка.

Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, ОС -1а, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, перемещение, дооборудование, и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарная книга или инвентарные карточки могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на балансовых счетах.

---

В актах списания основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, сумму износа, затраты по ликвидации, (металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации первоначальную стоимость.

В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи:

Дебет счёта 91 – Кредит 01,

проводка отображает списание первоначальной стоимости основного средства;

Дебет счёта 02 – Кредит счёта 91,

списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счёта 91 – Кредит счёта 20,

списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта;

Дебет счёта 10 – Кредит 91,

оприходованы материалы, лом, полученный при ликвидации;

Дебет счёта 99 – Кредит 91,

отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

Так же предприятие осуществляет свои капитальные вложения не только путем строительства новых и реконструкции действующих объектов, приобретения основных средств, но и путем приобретения нематериальных активов.

Нематериальные активы представляют собой затраты организации в нематериальные объекты, принадлежащие ей на правах собственности, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) в производственной, коммерческой и иной деятельности и приносящие доходы.^[9]

Для развернутого описания нематериальные активов их можно охарактеризовать по следующим признакам:

• Отсутствие вещественных материальных форм;
• Использование в течение длительного времени;
• Способность приносить пользу организации;
• Высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

Нематериальные активы можно определить как объекты интеллектуальной собственности и разделить на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• изобретение;
• промышленный образец;
• полезная модель;
• товарный знак и знак обслуживания;
• наименование места происхождения;
• Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;
• Ноу-хау.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

• Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
• База данных;
• Топология интегральных микросхем;
• Другие произведения литературы, науки и искусства;
• Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

---

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, а амортизация нематериальных активов учитывается отдельно.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

1. по согласованной стоимости - внесенных в счет вкладов в уставной капитал;

2. экспертным путем - полученных безвозмездно от других организаций и лиц;

3. по фактически произведенным затратам на приобретение и доведению объекта до состояния пригодного к использованию - приобретенных за оплату у других организаций и лиц.

Первоначальная стоимость определяется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.^[10]

Для учета нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальных активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Дебет счета 04 - Кредит счета 08,

принятие на баланс нематериальных активов.

Дебет счёта 04 – Кредит счёта 75,

оприходованы нематериальные активы, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный капитал.

Дебет счёта 91 – Кредит счёта 04,

остаточная стоимость нематериального актива, выбывшего в результате продажи.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно открывать субсчета к счёту 04 для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Права пользования природными ресурсами»;

04-3 «Отложенные затраты»;

04-4 «Цена фирмы»;

04-5 «Прочие объекты».

Основные виды выбытия нематериальных активов с предприятия это:

1. безвозмездная передача;
2. передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
3. списание вследствие непригодности;
4. их реализация (продажа);
5. списание после окончания срока полезного использования.

Так же в бухгалтерском учете объектов основных средств важным моментом является начисление амортизации. ^[11]

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимую продукцию (услуги) с целью накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основных средств.

Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком его полезного пользования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств может служить для выполнения целей деятельности предприятия

---

Начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на баланс этого объекта, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Не подлежат амортизации материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, товары, ценные бумаги, земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций;

- продуктивный скот и одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (брошюры, книги) и произведения искусства.^[12]

В бухгалтерском учёте амортизация нематериальных активов отображается следующими проводками:

Дебет счёта 02 – Кредит 01,

начислена амортизация по объекту основных средств, выбывшему в результате продажи.

Дебет счёта 02 – Кредит счёта 83

уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости объекта в результате переоценки.

Дебет счёта 20 – Кредит счёта 02,

начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве.

Дебет счёта 25- Кредит 02,

начислена амортизация по нематериальным активам общепроизводственного назначения.

Дебет счёта 08 – Кредит счёта 05,

начислена амортизация по нематериальному активу, используемому при реконструкции или модернизации основных средств.

Дебет счёта 23 – Кредит 05,

начислена амортизация по нематериальным активам, используемым во вспомогательном производстве.

Дебет счёта 29 – Кредит 05,

начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в обслуживающем производстве. ^[13]

Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что на каждом предприятии ведётся аналитический и синтетический учёт всех внеоборотных активов. Основные средства отражаются по 01 счёту, амортизация основных средств по 02 счёту, нематериальные активы по 04 счёту, а амортизация нематериальных активов по 05 счёту. Все основные средства и нематериальные активы имеют свой инвентарный номер. К балансу внеобротные активы принимаются по первоначальной стоимости, а при переоценке они указываются в балансе по остаточной стоимости.

---