Файл: Управление оборотными средствами на предприятии (Учет и анализ оборотных средств ЗАО «Славянское»).pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 98
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1 Теоретические основы определения оборотных средств предприятия
1.1 Состав оборотных средств предприятия
1.2 Структура оборотных средств предприятия
Глава 2 Бухгалтерский учёт и анализ оборотных средств (на примере ЗАО «Славянское»)
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия ЗАО «Славянское»
2.2 Учет и анализ оборотных средств ЗАО «Славянское»
3) Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца (отчетного периода, года). В случае применения этих цен отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходах; [8, c.90]
4) Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров путем объединения нескольких видов однородных материалов в один при их незначительных колебаниях в ценах. В случае применения этой цены разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходах.
При учете материалов по учетным ценам отражение операций может строиться:
- непосредственно на счете 10 «Материалы» (с отражением разницы между фактической себестоимостью продукции и ее стоимостью по учетным ценам на отдельном субсчете, например, «Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости»);
- с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [21, с.23].
При отражении операций с использованием счетов 15 и 16 на счете 15 собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т. е. отражается их фактическая себестоимость. На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) производится запись по дебету счета 15 и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, по кредиту счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организации и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков (включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками на приобретение материально-производственных запасов);
- 23 «Вспомогательные производства» - на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, и др. счета.
Таким образом, но дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материально-производственных запасов, а по кредиту - информация об их учетной цене.
Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью:
Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:
Дебет счета 16, Кредит счета 15 - списана сумма превышения фактической стоимости поступивших материальных ценностей над их учетной ценой или Дебет счета 15, Кредит счета 16 - списана сумма экономии между фактической стоимостью поступивших материальных ценностей и их учетной ценой. [16, c.65]
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (в дебет счета 44 «Расходы на продажу» - организациями, осуществляющими торговую деятельность) пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы [21, с.25].
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:
1) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
2) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
3) непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).
Первый способ отражения транспортно-заготовительных расходов могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.
При учете транспортно-заготовительных расходов по второму способу необходимо сначала определить процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию, а затем сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана. [12, c.54]
Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим образом (формула 3):
ТЗР (%) = (ТЗРнач + ТЗРмес) / (Мнач + Ммес) • 100% (3)
где: ТЗРнач - остаток транспортно-заготовительных расходов на начало
месяца (отчетного периода);
ТЗРмес - общая сумма транспортно-заготовительных расходов за
прошедший месяц (отчетный период);
Мнач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);
Ммес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется так (формула 4):
Мпр • ТЗР(%) (4)
где: Мпр - стоимость материалов, отпущенных в производство.
Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца.
Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете отражается в конце года:
Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, либо при повышении рыночной стоимости материальных ценностей.
Уменьшение резерва отражается записью:
Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», Кредит 91-1 «Прочие доходы», т.е. списывается на тот же источник, за счет которого этот резерв создавался.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Закрытие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Возьмем несколько хозяйственных операций по разделу II «Производственные запасы» из практической деятельности ЗАО «Славянское».
ЗАО «Славянское» приобрело материалы производственного назначения на сумму 118 000 руб., в том числе НДС, предъявленный поставщику, - 18000 руб. До оплаты ценностей поставщику ЗАО «Славянское» передало эти материалы в качестве вклада в уставный капитал.
В бухгалтерском учете ЗАО «Славянское» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
1. Оприходование поступивших материальных ценностей:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.
2. Принята к учету соответствующая сумма НДС:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [8, c.54]
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.
3. Списана сумма НДС:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 18 000 руб.
4. Списана стоимость материалов без НДС:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 10 «Материалы» 100 000 руб.
5. Отражены финансовые вложения, осуществленные путем передачи в уставный капитал материалов:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.
6. Если оценка вклада организации составляет сумму меньшую, чем стоимость материалов, например, 60 000 руб., то в бухгалтерском учете вместо проводки 5 формируется проводка:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 42 000 руб.
7. На счете 91 выявляется отрицательный финансовый результат 58 000 руб. (100 000 руб. - 42 000 руб.).
Согласно учетной политике ЗАО «Славянское» в бухгалтерском учете отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетная цена сырья - 80,0 руб. за 1 кг.
В январе 2016-го года ЗАО «Славянское» приобрело одну партию сырья в размере 300 кг по цене 160 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 24,4 руб.); вторую партию сырья - 100 кг по цене 132 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 20,14 руб.); третью партию сырья - 250 кг по цене 111 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 16,93 руб.).
На начало января текущего года на складе ЗАО «Славянское» остатков этого сырья нет. В том же месяце 250 кг сырья передано подразделению предприятия, выделенному на отдельный баланс.
Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:
1. В январе 2016 г. бухгалтерия ЗАО «Славянское» отразила задолженность перед поставщиком первой партии сырья:
Дебет 15 счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 680 руб. [300 кг • (160 руб. - 24,4 руб.)].
2. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7320 руб. (24,40 руб. • 300 кг).
3. Оприходовано сырье по учетной цене: Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 24 000 руб. (80 руб. • 300 кг).
4. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:
Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 680 руб. (40 680 руб. - 24 000 руб.).
5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:
Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11186 руб. [100 кг • (132 руб. - 20,14 руб.)].
6. Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенной партии сырья:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2014 руб. (20,14 руб. • 100 кг).
7. Оприходовано сырье по учетной цене:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 80 000 руб. (80 руб. • 100 кг).