Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки».pdf

91 «Прочие доходы и расходы» за январь 2016г., руб.

В соответствии с Учетной политикой ООО «Дилайт» расходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе прочих расходов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов, составленную на основании выписки из Журнала регистрации хозяйственных операций в ООО «Дилайт» за январь 2016г. (табл. 7):

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету прочих

расходов в ООО «Дилайт»

В феврале 2016г. ООО «Дилайт» за 6000,0 руб. (в том числе НДС на сумму 1000 руб.) продало объект основных средств – копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого составляет 9300,0 руб. (без учета НДС), а сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации равна 2000,0 руб.

К моменту продажи оборудование использовалось уже 3 года. При этом срока полезного использования копировального аппарата –10 лет.

Бухгалтер ООО «Дилайт» отразил продажу следующими записями:

Д-т 01 с/с «Выбытие основных средств»

К-т 01 с/с «Основные средства в эксплуатации» - 9300 руб.: списана первоначальная стоимость (табл. 8):

Таблица 8

Корреспонденция счетов по выбытию объекта основных

средств (прочие расходы) в ООО «Дилайт»

ООО «Дилайт» уменьшило свои доходы в целях налогообложения на 2300 руб. Но при этом предприятие не учло, что сразу всю сумму убытка списывать нельзя. Ее нужно разделить на равные части и вычитать из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится установленный срок полезного использования копировального аппарата.

В данном случае ООО «Дилайт» должно уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на 27,4 руб. (2300 руб. / 12 мес. / 7 лет) ежемесячно.

В бухгалтерском учете продажа копировального аппарата отражена верно, поэтому никаких исправлений делать не нужно. Необходимо лишь доплатить в бюджет налог на прибыль. Учтем, что ООО «Дилайт» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В учете необходимо сделать проводки, учитывая, что в феврале 2016г. предприятие занизило свою налогооблагаемую прибыль на 2272,6 руб. (2300-27,4) (табл. 9):

Таблица 9

Корреспонденция счетов по доплате в бюджет налога

на прибыль ООО «Дилайт»

Нужно внести изменения в декларацию ООО «Дилайт» по налогу на прибыль.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявление финансового результата по каждой операции.

Таким образом, деятельность ООО «Дилайт» за отчетный период можно оценить положительно, так как предприятие работало прибыльно, убытки отсутствовали. В ООО «Дилайт» расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности ООО «Дилайт» относятся расходы, связанные с приобретением товаров и расходы, возникающие в процессе продвижения товаров (издержки обращения). В качестве источников информации при осуществлении учета прочих расходов используются данные аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ

Все расходы торговой организации в бухгалтерском учете можно разделить на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Следовательно, резервы снижения расходов в ООО «Дилайт» нужно искать по этим двум направлениям.Рассмотрим резервы снижения расходов, связанных с приобретением товаров (покупная стоимость товаров).

В ООО «Дилайт» товары учитываются в покупных ценах, при реализации товары списываются по методу ФИФО. Кроме данного способа предприятия торговли также могут списывать товары по методу средней стоимости. Рассмотрим, какой из 2 методов наиболее выгоден ООО «Дилайт».

На 1 января 2016г. на складе числилось 20 метров подкладочной ткани по цене 10 руб. за метр. В течение месяца поступило еще 90 метров, что представлено в табл. 10:

Таблица 10

Оценка материалов по средней себестоимости и методу ФИФО

Результатом применения метода ФИФО является то, что стоимость конечных запасов ткани приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованной ткани занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли.

Рассчитаем, как изменится величина налога на прибыль и размер чистой прибыли при использовании различных методов оценки ткани в табл. 11:

Таблица 11

Расчет чистой прибыли за январь 2016г. при использовании методов

оценки товаров по средней себестоимости и ФИФО, тыс. руб.

В январе 2016г. товарооборот в ООО «Дилайт» составил 3416 тыс. руб. Себестоимость реализованной подкладочной ткани, как видно из табл. 10, составила по средней стоимости 1200 тыс. руб., по методу ФИФО 1190 тыс. руб.

С точки зрения максимизации прибыли предпочтительнее метод ФИФО, так как при оценке материалов, списываемых по данному методу, себестоимость минимальная (1190 тыс. руб.). Положительный момент - большая величина чистой прибыли (166 тыс. руб.), а значит, предприятие имеет возможность больше средств направить на создание или пополнение резервного капитала, на выплату дивидендов.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности будут лучше, так как все показатели рентабельности, в расчете которых используется показатель чистой прибыли, будут выше. Таким образом, у предприятия будет больше шансов на получение банковского кредита, так как повысится его надежность. Отрицательные моменты – предприятию нужно будет больше уплатить налога на прибыль.

С точки зрения минимизации предприятием налоговых платежей предпочтительнее оценка по методу средней себестоимости, так как себестоимость максимальная (1200 тыс. руб.). Таким образом, величина прибыли до налогообложения меньше (208 тыс. руб.), соответственно, меньше и налог на прибыль (50 тыс. руб.).

В ООО «Дилайт» используется метод ФИФО, при этом налог на прибыль составляет 52 тыс. руб.

Если предприятие будет использовать метод средней себестоимости, налог снизится на 2 тыс. руб.

Таким образом, в результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Деятельность ООО «Дилайт» за анализируемый период можно оценить положительно, так как предприятие работало прибыльно.

В ООО «Дилайт» расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (связанные с приобретением товаров) и прочие расходы (издержки обращения). Приобретаемые товары отражаются по учетной стоимости на счете 41 «Товары».

Проведенный анализ расходов показал, что общая их сумма за исследуемый период возросла более чем в 3 раза и на конец 2015г. составила 2704 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре расходов составляют издержки обращения – 87%. Налоги составили 10%. Прочие расходы составили 3%.