Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ЕГО ВЗАИМОСВЯЗИ С ДРУГИМИ ВИДАМИ УЧЕТА).pdf

Еще одним способом налоговой оптимизации выступает использование амортизационной премии, которая приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода и является вариантом налогового кредита.

При приобретении основное средство, в налоговом учете предприятие может сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости.

Рассмотрим применение данного инструмента налогового планирования при определим действие его механизма.

В мае 2015 года предприятие приобрело следующие основные средства:

Ноутбук первоначальной стоимостью 45 000 руб. (без НДС), которое относится к 2 амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);

Автогидроподъемник - 3 200 000 руб. (без НДС). амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);

здание склада – 20 000 000 руб. (без НДС). амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

Произведем расчет суммы расходов, на которую уменьшится налогооблагаемая база, без использования амортизационной премии.

После введения основных средств в эксплуатацию устанавливаем линейный метод начисления амортизации.

В мае 2015 г. основные средства были приобретены и введены в эксплуатацию. Установлены следующие сроки полезного использования:

- для ноутбука 35 месяцев,

- для автогидроподъемника 84 месяца,

- для склада 300 месяцев.

В июне 2015 г. начислена амортизация:

• 1 285,71 руб. (45 000: 35) ноутбук;
• 38 095,24 руб. (3 200 000: 84) автогидроподъемника;
• 66 666,67 руб. (20 000 000: 300) здание производственного склада.

Всего амортизация за июнь составит 106047,6 руб. она списывается в расходы, уменьшает налогооблагаемую базу.

Уменьшение налога на прибыль составит 21210 руб.

Произведем расчет суммы расходов, на которую уменьшится налогооблагаемая база, с использованием амортизационной премии.

Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в расходы в июне 2015 г. при вводе в эксплуатацию.

Ноутбуки относятся ко 2-й амортизационной группе. Значит, максимальный размер амортизационной премии - 10% от его первоначальной стоимости. Предприятие может списать в расходы 4 500 руб. (45 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 900 руб. (4 500 руб. х 20%).

Автогидроподъемник относится к 4-й амортизационной группе, к нему организация может применить амортизационную премию в максимальном размере - 30%, то есть списать в расходы 960 000 руб. (3 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 192 000 руб.

Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Налоговая база уменьшится на еще на 2 000 000 руб. и налог на прибыль и позволит сэкономить на налоге на прибыль 400 000 руб.

Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно, стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.

Остаточная стоимость ОС на 1 июня составит:

40 500 руб. (45 000 - 4 500) ноутбук;

2 240 000 руб. (3 200 000 -960 000) автогидроподъемник;

18 000 000 руб. (20 000 000 – 2 000 000) здание производственного склада. В июне 2015 начислена амортизация:

1157,14 руб. (40500: 35) ноутбук;

26666,67 руб. (2 240 000: 84) автогидроподъемник;

60000 руб. (18000 000: 300) здание производственного склада.

В июне амортизация составит 87823,81 руб. уменьшит налог на прибыль на 17564,76 руб.

Общая сумма налога на прибыль в июне уменьшится на 610 465 руб.

В первом случае налог на прибыль уменьшился на 21210 руб., во втором на 610 465 руб. после применения амортизационной премии.

Таким образом, амортизационная премия позволяет существенно сэкономить на налоге на прибыль.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночной экономике налоги являются наиболее ощутимым средством воздействия государства на экономику. Это не случайное явление и объясняется оно тем, что при частной собственности на средства производства государство не является собственником значительного количества предприятий. Поэтому изымает посредством налогов часть национального дохода у предпринимателей и предприятий всех организационно-правовых форм собственности.

Налоги являются важным фактором перераспределения национального дохода, призванным сглаживать колебания в системе распределения, а также заинтересовывать развитие отдельных видов деятельности или территорий. Они также позволяют регулировать внешнеэкономическую деятельность предприятий, воздействуют на привлечение инвестиций, определяют размеры прибыли и финансовое состояние предприятий.

При этом, помимо обязательного ведения бухгалтерского учета, многие современные предприятия осуществляют ведение оперативного управленческого учета. В любом случае у предприятий возникает необходимость совмещать все системы учета.

В отличие от системы бухгалтерского учета, которая жестко регламентирована ПБУ и Планом счетов, для осуществления налогового учета не определены конкретные стандарты. Это дает возможность налогоплательщику самостоятельно разрабатывать и применять систему налогового учета, определять его документальное оформление.

Вместе с тем, законодательством предоставлены инструменты налогового планирования величины налогооблагаемой базы, что позволяет налогоплательщикам регулировать величину налогов в зависимости от поставленных целей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс часть II (с изменениями и дополнениями на 08.06.2020.)
2. Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н
4. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. ─ 3-е изд., перераб. и доп. ─ М.: Дашков и К*, 2015. ─ 314.
5.   Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. - 2014 - №22.
6. Б̣ухгалте̣рская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. - 364 с.
7.   Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2017 – №1.
8. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалав­риата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
9. Налоги и налогообложение : ̣учебник для бакалавров / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. - 12-е изд., пе̣ре̣раб. и доп. - М.: Издательство Ю̣райт, 2013. - 996 с.
10.  Налоги и налогообложение: учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб: Питер, 2016. ─ 496.
11. Налоги и налогообложение: ̣учебник и п̣рактик̣ум для академического бакалав̣риата / под ̣ред. Г. Б. Поляка. - 2-е изд., пе̣ре̣раб. и доп. - М. : Издательство Ю̣райт, 2015. - 474 с.
12.      Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В. Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М.: Экономистъ, 2014. - 480.
13. Носкова Ю.В. Статья: Налоговый учет в России и в международной практике // Бухгалтер и закон, 2013 - №4.
14.  Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб­ник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская; под ред. Л. С. Кириной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 406 с. — Серия: Професси­ональное образование.
15. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
16.  Тарасова В. Ф, Владыка М. В, Сапрыкина Т.В, Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 224с.
17. Теория бухгалтерского ̣учета: ̣учебник для бакалавров / Т. Б. Т̣у̣рищева. - М.: Издательство Ю̣райт, 2015. - 307 с.
18. Теория и история налогообложения: ̣учебник для академического бакалав̣риата / Д. Г. Че̣рник, Ю. Д. Шмелев; под ̣ред. Д. Г. Че̣рника. - М.: Издательство Ю̣райт, 2014. - 364 с.
19. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — 364 с. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
20. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2017. №2. С. 22–26.
21. www.nalog.ru