Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Сущность и роль бухгалтерского баланса).pdf

По следующей строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы.

В строке «Итого по разделу 1» отражается сумма вышеперечисленных строк.

Рассмотрим порядок заполнение раздела 2 «Оборотные активы»

В состав запасов, отражаемых по одноименной строке, входят: сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, комплектующие, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы, которые переданы в переработку, товары (для торговли). Кроме этого в состав запасов входят: незавершенное производство, расходы будущих периодов и такие специфические запасы, как животные на выращивании и откорме (для сельского хозяйства). Согласно требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости, которая определяется путем суммирования всех затрат, связанных с их приобретением и изготовлением.

По строке «Налог на добавленную стоимость» отражается сальдо по всем субсчетам НДС по материальным ценностям и услугам, которые уже оприходованы, но основания на зачет НДС из бюджета по ним еще нет. Основаниями для учета сумм НДС по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» являются: счет-фактура поставщика; «статус» плательщика НДС.

По строке «Дебиторская задолженность» отражаются платежи по задолженности дебиторов. Причем, в составе дебиторской задолженности расшифровка отсутствует.

Строка «Финансовые вложения» предназначена для отражения займов, представленных на сроки, которые относятся к категории «Краткосрочных», то есть до 12 месяцев. Кроме того, займы, которые были выданы на более длительные сроки, в последний год представляются в составе краткосрочных, поскольку срок их погашения становится меньше 12 месяцев.

По строке «Денежные средства» отражаются остатки денежных средств по кассе и расчетному счету, а также денежных эквивалентов.

Строка «Прочие оборотные активы» предназначена для отражения тех оборотных активов, которые не нашли отражения в указанных строках.

Строка «Итого по разделу» заполняется путем суммирования показателей срок раздела.

Итоговая строка актива баланса представляет собой сумму итоговых показателей по разделам 1 и 2.

Рассмотрим порядок заполнения раздела баланса «Капитал и резервы».

По строке «Уставной капитал» отражается значение уставного капитала после государственной регистрации организации.

В новой форме баланса выделена строка «Переоценка внеоборотных активов». В целях финансового анализа положительным является раздельное отражение в балансе с 2011 г. результатов переоценки внеоборотных активов и капитала, внесенного сверх номинала, полученного в результате продажи акций. Такое изменение позволяет устранить противоречие, которое ранее было связано с формированием плана счетов на основании синтетических счетов бухгалтерского учета.

По строке «Резервный капитал» отражается резервный капитал, образованный в соответствии с требованиями законодательства и резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должна быть отражена сумма, соответствующая результатам реформации баланса. В течение всего года по счету 99 «Прибыли и убытки» учитываются платежи в бюджет в виде налога на прибыль и штрафных санкций (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а доходы и расходы формируются по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», которые подлежат закрытию и на конец года.

По строке «Итого по разделу 3» приводится сумма строк раздела «Капитал и резервы».

Рассмотрим порядок заполнения раздела 4 «Долгосрочные обязательства».

Строка «Займы и кредиты» представляется без детализации. По данной строке баланса отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для этого по всем субсчетам необходимо вывести кредитовое сальдо и сложить их.

Строка «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/02 отложенные налоговые обязательства – это произведение налогооблагаемых временных разниц (НВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Для отражения данных по строке необходимо сформировать данные по всем возникшим ОНО за вычетом тех ОНО, которые уменьшены вследствие уменьшения или погашения НВР, и тех ОНО которые связаны с выбывшими объектами.

Поскольку счет 67 пассивный, то формула расчета имеет следующий вид:

СКК _ 67 = СНК _ 67 + ОК _ 67 – ОД _ 67.

В новой форме баланса в разделе «Долгосрочные обязательства» появилась строка «Резервы под условные обязательства». Это предполагает, что в балансе могут отражаться только долгосрочные резервы по условным обязательствам. Таким образом, можно сказать, что, во-первых, в отличие от МСФО, в составе баланса возможно отражение условных обязательств, и, во-вторых, в балансе не предполагается, аналогично долгосрочным резервам, отражение краткосрочных резервов по условным обязательствам.

По следующей строке отражаются прочие, не поименованные для целей отражения в строках раздела долгосрочных обязательств.

Итоговая строка раздела «Долгосрочные обязательства» получается путем суммирования данных, представленных в вышеперечисленных строках.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

Строка «Заемные средства». Представление информации, которая должна быть отражена в данной строке, требует наличия на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» выделения субсчетов, на которых возможно разделение краткосрочных и долгосрочных обязательств.

В составе строки «Кредиторская задолженность» обобщенно представляется информация по следующим показателям: задолженность поставщикам и подрядчикам; задолженность перед персоналом; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; прочие кредиторы.

По строке «Доходы будущих периодов» должны быть представлены суммы, которые впоследствии образуют доходов, но в отчетном периоде учитываются на счете 98. В первую очередь, это стоимость безвозмездно полученных ценностей, определенная на основе рыночной цены. Списание доходов будущих периодов происходит синхронно с операциями по начислению амортизации для амортизируемого имущества или при передаче ценностей в производство. У чет ведется на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления».

Резервы предстоящих расходов в соответствии с Планом счетов учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» и могут образовываться в организации только в соответствии с учетной политикой. В Приказе по учетной политике должен быть представлен перечень образуемых резервов и порядок расчета сумм отчислений. Для правильного учета необходимо организовать аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в резерве каждого резерва.

Строка «Прочие обязательства» предназначена для отражения тех краткосрочных обязательств, которые не нашли отражения в вышеперечисленных строках.

По итоговой строке отражается сумма строк раздела.

Строка «Баланс» представляет собой баланс, то есть сумму итоговых строк разделов пассива (итог пассива баланса).

Вывод

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении. Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям: по составу и размещению средств – актив баланса; по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.

Глава 2. Формирование бухгалтерского баланса в ПАО «Ростелеком» (макрорегион «Урал»)

2.1. Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Ростелеком» (сокращенное название ПАО «Ростелеком»), ИНН 7707049388, зарегистрировано 23 сентября 1993 года Московской регистрационной палатой, регистрационный номер 021.833. Общество учреждено в соответствии с Законом РФ №1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» от 3 июля 1991 г. и с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий РФ на 1992 г утвержденной постановлением Верховного Совета РФ №2980-1 от 11 июля 1992 г. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица) выдано 25 июля 2006 г Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 46 по г. Москве.

Учредителем Общества является Государственный комитет Российской Федерации по управлению государственным имуществом.

Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2016 г. составила 157 476 человека (на 31 декабря 2015 г. – 162 463 человека). Общество зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д.15. Президент ПАО «Ростелеком» находится по адресу: г. Москва, ул. 1-я Тверская-Ямская, д.14.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются:

• предоставление услуг связи в соответствии с полученными лицензиями;
• передача информации по магистральным и внутризоновым сетям связи;
• сдача в аренду (на правах услуги) линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов тональной частоты, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передачи данных.

В состав Общества входят: корпоративный центр, представительство, макрорегиональные филиалы, а также иные филиалы, находящиеся в функциональном или административном подчинении макрорегиональных филиалов.

Филиалы являются обособленными подразделениями Общества, расположенными вне места нахождения Общества и осуществляющими часть функций Общества, в том числе функции представительства. Филиалы выделены на отдельные (самостоятельные) балансы. Бухгалтерская отчетность Общества включает показатели деятельности всех филиалов и представительства.

Объектом исследования является филиал ПАО «Ростелеком» - «Урал».

2.2. Подготовительные этапы формирования бухгалтерского баланса

В состав отчетности филиала «Ростелеком» «Урал» входит баланс и «Отчет о финансовых результатах».

Рассмотрим поэтапно работы, проводимые перед составлением годового баланса Филиал «Урал» ПАО «Ростелеком».

Первым этапом подготовительной работы со​ставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, избирательно-распределитель​ных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой ра​боты должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтети​ческих и аналитических счетах, проверена правильность этих записей, проверка синтетических и аналитических регистров заключается в сверке данных учетов.

На основании первичных документов рассматриваются полнота и своевременность хозяйственных операций. Проверяется кассовая книги; первичные документы по учету движения запасов на предмет наличия всех реквизитов, в частности внимание уделялось наличию реквизитов в счетах-фактурах, полученных от поставщиков.

Филиал «Урал» ПАО «Ростелеком» первоначально производит закрытие счетов 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы». В соответствии с учетной политикой предприятия калькуляционные счета предприятия распределяются пропорционально объему выполненных работ. Далее производится закрытие счета 44 «Коммерческие расходы». Закрытие производится записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 6 086 тыс. руб. – произведено закрытие счета 44 «Расходы на продажу».

После закрытия счетов 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы» производится закрытие всех субсчетов к счету 90 «Продажи», следующим образом:

На 31.12.2016 Филиал «Урал» ПАО «Ростелеком» имеет следующие остатки по субсчетам счета 90 «Продажи»:

• кредитовое сальдо по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» - 11 401 450 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» – 9 887 624 тыс.руб.;
• дебетовое сальдо по субсчету 90/3 «Налог на добавленную стоимость» – 125518 тыс.руб.;
• кредитовое сальдо по счету 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» – 1 388308 тыс.руб.