Файл: Практические основы бухгалтерского учета имущества организации.pdf

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них – в дебете, а на другом – в кредите.

Двойная запись наравне с балансом и счетами учета является основой методологии ведения бухгалтерского учета^[42][2].

В настоящей работе попробуем проанализировать перспективность использования и направления совершенствования двойной записи.

Рассматривая систему двойной записи можно заметить, что она включает все следующие три элемента:

• Двойная структура записи событий;
• Счета бухгалтерского учета;
• Равенство числовых значений двух частей двойной записи.

В этой связи с нашей точки зрения целесообразно более полное название двойной записи в бухгалтерском учете, а именно двойная запись с равными числовыми значениями на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета называют признакам, в разрезе которых осуществляется классификация фактов экономических процессов. «…Счет есть качественный признак, выделяемый для формирования посредством специальных процедур количественно измеримой информационной совокупности об определенной хозяйственной массе…»^[43][3].

Каждый счет бухгалтерского учета объединяет несколько признаков^[44][1].

Корреспонденция счетов выражает изменение значений определенного признака. Доказательство равенства двойной записи формулируется следующим образом6 «если некий объем сущностей приобрел новое значение признака, то очевидно, что это же объем сущностей утратил прежнее значение этого же признака». Из данного положения вытекает равенство числовых значений по модулю числа двойной записи.

Реализация в учете данного правила обеспечивает бухгалтерскому учету полноту и системность. Роль равенства числовых значений по модулю числа может быть оспорена только в случае, если будет опровергнуто приведенное доказательство.

Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции^[45][2]. Так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денежных денег в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и кредиту счета 50 «Касса».

Счета, зарегистрированные в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами^[46][3]. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такую взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается обычно в самом первичном документе. Это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.

Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие^[47][1].

Правильное отражение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующее порядке:

• исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;
• определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);
• устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;
• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе^[48][2].

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. На практике применяю два типа бухгалтерских проводок: простые и сложные.

Простые проводки – это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту^[49][3].

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» – 10 млн. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 10 млн. руб.

Сложные проводки – это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции^[50][1]. Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой – по нескольким счетам. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить, как систему простых проводок^[51][2].

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета. Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Контрольное значение двойной записи

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что суммы хозяйственных операций находят свое отражение по дебету и кредиту разных счетов. По окончании месяца итог записи по дебету всех счетов должен равняться итогу записи по кредиту всех счетов. Если равенства нет, то в записях допущена ошибка^[52][3].

Благодаря двойной записи выясняется правильность каждой хозяйственной операции (экономическая и правовая), и одновременно она влияет на величину средств и обязательств организации.

Использование двойной записи обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов, независимо от их вида, должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на хозяйственные средства и источники их образования^[53][1]. Эти изменения переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны. Если итоги равны, то основное балансовое обобщение выполнено, то есть сумма хозяйственных средств равна сумме источников их образования (или активы равны пассивам).

Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной при установлении корреспонденции счетов. Вместе с тем наличие контрольного равенства не означает, что все записи по счетам сделаны правильно в счетном и юридическом отношении.

Поэтому значение двойной записи можно выразить в следующих принципах^[54][2]. Двойная запись:

• способствует контролю за движением имущества и источников его образования;
• показывает откуда поступили источники и на какие цели были направлены;
• позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления;
• обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.

Проверка правильности корреспонденции счетов применяется для установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи счетов бухгалтерского учета^[55][3]. Такие искажения создают условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, даже если все первичные документы составлены правильно.

Наиболее распространенными видами искажений в корреспонденции счетов, которые можно выявить приемом проверки, являются^[56][1]:

• несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета;
• уничтожение записей в бухгалтерских регистрах;
• несоответствие записей на счетах бухгалтерского учета действительным хозяйственным операциям;
• подложные записи по корреспондирующим дебетуемым и кредитуемым счетам;
• неоговоренные исправления корреспонденции счетов.

Таким образом, можно сделать вывод о контрольном значении двойной записи^[57][2].

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и по кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов.

Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие равенства свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Недостатки данной учетной системы обработки информации

Бухгалтерский учет формирует основной объем информации в организации. Способность бухгалтерского учета отражать экономическую реальность должна адекватно меняться в соответствии с изменением этой реальности^[58][3]. Очевидно, что сейчас меняются экономические отношения, определяющие экономическую реальность. Этот процесс уже привел к ряду кризисов, и, можно сказать, что вероятность последующих кризисов на данный момент не устранена. При этом бухгалтерский учет не подвергается адекватной модернизации и не переходит на следующий этап развития^[59][1]. На фоне данных фактов уровень доверия к бухгалтерской отчетности снижается.

Рассмотри роль элементов двойной записи в отражении события.

Двойная структура записи события и равенство числовых значений (по модулю числа) объективно необходимы для отражения экономических процессов. Использование счетов бухгалтерского учета является спецификой бухгалтерского учета. Большой эффект дает использование вместо счетов бухгалтерского учета или в дополнение к ним системы независимых признаков, характеризующих факт экономического процесса с разных сторон. Такая система используется в аналитическом учете в среде компьютерных систем учета. Именно счета бухгалтерского учета из трех элементов двойной записи являются наиболее узким местом. Уже сейчас невозможно ведение бухучета с использованием только счетов бухгалтерского учета без дополнительного аналитического учета^[60][2].

Рассмотрим двойную запись как отдельный элемент в цепочке преобразований информации в бухгалтерском учете.

Двойная запись занимает определенное место в системе получения, регистрации и преобразования информации. Широкое толкование функций бухгалтерского учета предусматривает несколько этапов работы с данными: процесс - событие - факт- система регистрации - система обработки – представление данных (отчетность) – анализ – система выработки решения^[61][3]. Качество системы бухгалтерского учета зависит от всех этапов получения информации. Двойная же запись относится только к одному этапу: системе регистрации данных. Недостатки бухгалтерского учета, выявленные на последних этапах – представления отчетности и принятия решения на основании данной отчетности, могут быть следствием недостатка любого из этапов^[62][1].

Также стоит отметить, что двойная структура записи позволяет отображать любые события, в том числе не имеющие отношения к бухгалтерскому учету^[63][2]. Поэтому можно сказать, что двойная запись в составе двойной структуры записи и равенства числовых значений (по модулю числа) не является следствием существования баланса.

Но, несмотря на выявленные недочеты, отсутствие двойной записи как таковой несет в себе значительные проблемы^[64][3].

Таким образом, в данной главе были рассмотрено, что понимается под термином «двойная запись». Это способ отражения равных по модулю операций на дебете и кредите корреспондирующих счетов. Также обозначили три основных элемента двойной записи: это сама двойная запись, счета бухгалтерского учета и равенство значений на корреспондирующих счетах. При анализе системы двойной записи были выявлены некоторые недостатки, но они не имеют критичного значения.

Корреспонденция счетов и бухгалтерских записей

Хронологические и синтетические записи

В процессе ведения бухгалтерского учета данные, полученные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке в других более обобщенных носителях информации – различных таблицах, которые называют регистрами бухгалтерского учета^[65][1].